Henkilötuloverokohde: käsite, rakenne

2025 Kirjoittaja: Howard Calhoun | [email protected]. Viimeksi muokattu: 2025-01-24 13:16

Tuloveron maksaminen on jokaisen Venäjällä (ja ulkomailla) tuloa saavan henkilön vastuulla. Talousarvioon maksettavan määrän oikea laskeminen on mahdollista vain, jos verotuskohde on määritelty oikein. Yritetään selvittää, mitä tarkoitetaan termeillä "tuloveron maksaja" ja "veron kohde".

Oikeusperusta

Henkilötulovero (tai PIT) koskee kaikkia. Tuloveron yleinen nimitys on tulovero. Jokainen tuloa saanut henkilö on sen alainen.

Sellaisia käsitteitä kuin "tuloveron maksaja", "verotuksen kohde" ja "veropohja" on kuvattu verolain luvussa 23 (melkein laajin). Lisäksi tuloveron oikeusperusta sisältää:

• liittov altion laki N 281-FZ, 25.11.2009.
• liittov altion laki N 251-FZ, 2016-03-07.
• liittov altion laki N 279-FZ, 29. joulukuuta 2012.
• liittov altion laki N 229-FZ päivätty27.07.2010.
• Venäjän federaation liittov altion veroviraston määräys 30. lokakuuta 2015 N ММВ-7-11/485 ja tietysti Venäjän federaation liittov altion veroviraston ja v altiovarainministeriön kirjeet, joissa selvennetään riitoja.

Peruskäsitteet

Venäjän federaation verolainsäädännön määräysten ja erityisesti - artiklan 209 mukaan tuloveron kohde on veronmaksajien saama tulo:

• maassa ja ulkomailla asukkaiksi tunnustettujen kansalaisten toimesta;
• lähteistä Venäjän federaatiossa ulkomailla asuvien kansalaisten toimesta.

Asumisen tosiasia todetaan säännön mukaan: henkilön todellisen (vahvistetun) Venäjän alueella oleskelun päivät lasketaan yhteen 12 yhtäjaksoisen kuukauden aj alta. Poissaoloajat lasketaan ottamatta huomioon opiskelua ja/tai hoitoa varten ulkomailla oleskelua (mutta enintään kuusi kuukautta). Siinä huomioidaan myös ulkomaille matkustaminen työ- (tai muiden) tehtävien suorittamiseksi, jotka liittyvät palvelujen tarjoamiseen tai töiden suorittamiseen offshore-hiilivetyesiintymissä.

Veroasukas on kansalainen, joka oleskelee Venäjällä yli 183 päivää. Lain mukaan kaikkia hänen tulojaan verotetaan yleisesti hyväksytyllä 13 %:lla.

Vastaavasti ulkomailla asuvat ovat henkilöitä, jotka oleskelevat maassamme alle 183 päivää (ilman taukoa). Tähän luokkaan kuuluvat tilapäiseen työhön ilmoittautuneet ulkomaalaiset, Venäjälle vaihtoon saapuneet opiskelijat sekä kansalaisemme, jotka asuvat maassa alle määritetyn määrän päiviä. Ulkomailla asuvat henkilöt siirtyvät v altionkassaantuloveroprosentti 30 %. Luonnollisesti myös asukkaiden ja ulkomailla asuvien tuloveron kohteella on ero.

Tässä on tärkeää muistaa, että luokka "tulot" ei ole vain käteistuloja, harvemmin luontoissuorituksia, vaan se on myös aineellinen etu.

Ja enemmän. Verolain 207 §:n kolmannessa kappaleessa sanotaan, että ulkomailla varusmies- tai sopimussuhteessa olevat venäläiset sotilaat tunnustetaan maamme verotukselliseksi henkilöksi riippumatta todellisesta oleskeluajasta maassamme. Sekä v altion viranomaisten ja paikallishallinnon työntekijät, jotka on virallisesti lähetetty töihin ulkomaille.

Henkilötuloveron kohde: käsite ja rakenne

Verolainsäädäntö tulkitsee yksilön tulot taloudelliseksi hyödyksi, joka voidaan laskea rahallisesti. Eli tuloja ei ole, jos ei ole hyötyä. Ajatellaanpa esimerkkinä tilannetta, jossa korvataan matkakulut kuriirille tai kulut työmatk alta saapuneelle työntekijälle.

Taloudellinen etu katsotaan tuloksi vain, jos kolme ehtoa täyttyy:

• sen koko on arvioitava,
• saat sen rahalla tai omaisuudella,
• se voidaan määrittää Venäjän verolain 23. luvun sääntöjen mukaisesti.

Verolainsäädännön pykälä 208 viittaa Venäjältä ja/tai ulkomailta peräisin olevista tuloveron kohteista (2016-2017):

• varat, jotka on saatu peruskirjan osakkeiden (osien) myynnistäpääoma, arvopaperit, irtain ja kiinteä omaisuus jne.;
• Kuitit henkilökohtaisen omaisuuden vuokrauksesta;
• vakuutustapahtumien maksut; vakuutusmaksujen tuloveron kohde on maksettu vakuutus (poikkeuksista säädetään Venäjän verolain 213 §:ssä);
• eläkkeet, stipendit ja vastaavat maksut;
• tulot rekisteröityjen tekijänoikeuksien tai niihin liittyvien oikeuksien käytöstä;
• ajoneuvon käytöstä saadut tulot sekä niiden seisokkeista määrätyt sakot ja muut seuraamukset;
• palkat ja muut rahalliset palkkiot, jotka saadaan siviilioikeuden alan sopimussuhteiden perusteella;
• osingot ja/tai korot osallistumisesta sekä venäläisten että ulkomaisten kokoonpanojen yhtiöihin;
• muut tulot, jotka on saatu laillisesta toiminnasta maassamme ja ulkomailla.

Venäjällä saatu taloudellinen etu on myös tuloveron alaista. Se sisältää:

• tulot putkistojen, voimalinjojen ja muiden viestintävälineiden, mukaan lukien tietokoneverkot, käytöstä;
• Venäjän v altion lipun alla purjehtivien alusten miehistön jäsenten työtehtävien suorittamisesta määrätyt palkat ja muut maksut;
• maksut seuraajille kuolleiden henkilöiden os alta, joilla oli vakuutus.

Tätä luetteloa pidetään avoimena. Tämä viittaa siihen, että kriittisessä taloustilanteessa sitä voidaan nostaa.

Mikä ei ole tuloveron alaista

Samassa verolainsäädännössä on luettelo henkilökohtaisista tuloveroista, joita ei ilmoiteta tuloverotuksena. Näitä ovat:

• aineellinen apu, joka maksetaan yhdelle vanhemmista viimeistään 12 kuukauden kuluttua vauvan syntymästä (mutta enintään 50 000 ruplaa);
• äitiys- ja työttömyysetuudet;
• rahakorvaus työssä aiheutuneista terveyshaitoista;
• Liittov altion etuudet, lukuun ottamatta tilapäisiä työkyvyttömyyskorvauksia (sairas lapsi ei ole poikkeus) ja muut korvaukset;
• käteislahjat työnantaj alta, joiden arvo on enintään neljätuhatta ruplaa;
• elatusapu;
• korvaus luovutusavusta (luovutusmaidosta, verestä jne.);
• v altion eläkkeet, työ- ja sosiaalietuudet;
• apurahat (ilmaiset maksut), jotka on tarkoitettu kulttuurin, koulutuksen, taiteen ylläpitämiseen maassamme, venäläisten, ulkomaisten järjestöjen tai kansainvälisten järjestöjen myöntämät (luettelon määrittää Venäjän federaation hallitus);
• maksut vapaaehtoisille siviilioikeudellisten sopimusten perusteella, joiden kohteena on vastikkeeton työn suorittaminen;
• ulkomaisten, kansainvälisten tai venäläisten organisaatioiden myöntämät palkinnot erinomaisista saavutuksista koulutuksen, kirjallisuuden, kulttuurin, taiteen, tieteen ja teknologian sekä tiedotusvälineiden alalla (Venäjän federaation hallituksen ja Venäjän federaation hyväksymät luettelot maan muodostavien yksiköiden hallitukset);
• asuntoja/tai tontteja tarjotaan ilmaiseksi minkä tahansa liittov altion tai alueellisen ohjelman mukaisesti;
• korvausmaksut, jotka taataan eri hallinnon tasojen lainsäädännöllä (tietyissä rajoissa).

Ja myös tuloverosta vapautettuja verotuskohteita ovat kertakorvaukset, jotka suoritetaan:

• kohdennetun sosiaaliavun muodossa haavoittuvassa asemassa oleville väestöryhmille eritasoisista budjeteista;
• johtuu ylivoimaisesta esteestä;
• työnantaja eläkkeellä olevien tai kuolleiden työntekijöiden perheenjäsenille;
• terrori-iskujen uhreja Venäjällä tai terrori-iskujen uhrien perheenjäseniä.

Koko luettelo on Venäjän federaation verolain 215 ja 217 artikloissa. Se tunnustetaan rajoitetuksi, eikä sitä missään olosuhteissa voida laajentaa.

Tämän vuoden tammikuun 1. päivästä 217 artikla sai uuden kohdan. Nyt tuloveroa ei peritä työntekijän riippumattoman pätevyyden arvioinnin kustannuksista.

Veropohjan laskeminen

PIT-verovelvolliset laskevat veropohjan verotuskohteesta käteisellä. Kaikki henkilön tulot tietyltä ajanjaksolta lasketaan yhteen ja kerrotaan sitten korolla.

Veropohja määritetään erikseen jokaiselle kirjattavalle tulotyypille, vaikka niiden verokannat olisivat erilaiset.

Tulojen määrää voidaan vähentää. Tätä varten siitä vähennetään erilaisia vähennyksiä (normaali-, omaisuus-, sosiaali- jne.) tai niitä ei oteta huomioon etukäteen

Saatu positiivinen summa vahvistetaan ja siirretään budjettiin. Jos tulos on negatiivinen, henkilö ei maksa mitään, koska hänen veropohjansa kirjataan nollaksi. Myöskään negatiivista tulosta ei voida siirtää seuraaville ajanjaksoille tai ottaa huomioon lisälaskelmissa.

Jos tuloverovelvollisen verotuskohde on vastaanotettu ulkomaan valuutassa, se muunnetaan ennen veropohjan laskemista rupliksi Venäjän federaation keskuspankin todellisen vastaanottopäivän kurssilla.

Yksi huomautus: veropohjaa määritettäessä on kiellettyä miinus vähennyksiä palkasta oikeuden päätöksellä. Nämä voivat olla sähkölaskuja, elatusapua, lainamaksuja jne.

Muut henkilökohtaisen tuloveron kohteen veropohjan laskemisen ominaisuudet määritellään Venäjän federaation verolain artikloissa 211-215:

• tehtyjen vakuutussopimusten veropohjaa käsitellään 213 §:ssä;
• tuloa aineellisena etuna voi ilmetä, kun säästät lainaan saadun rahan käytön korkoa, ostettaessa tavaroita, sekä töitä, palveluita yksityisiltä yrittäjiltä, yhteisöiltä tai yksityisiltä henkilöiltä tehtyjen siviilioikeudellisten sopimusten perusteella. tunnustetaan toisistaan riippuvaiseksi suhteessa veronmaksajaan sekä arvopapereita ostettaessa;
• jos tuloveron kohde on luontoissuorituksena saatu tulo, niin sitä sovelletaanVenäjän verolain 211 artikla ("luontoissuorituksina" ovat palveluja, tavaroita, omaisuutta eli kaikkea, mitä henkilö saa ei-rahallisina, mutta "luontoissuorituksina"); tässä on otettava huomioon se, että luontoissuoritustulot kirjataan saaduksi yksittäiseltä yrittäjältä ja/tai yritykseltä (organisaatiolta);
• tietyt ulkomailta saapuneiden kansalaisten tuloluokat, jotka verotetaan maassamme, otetaan huomioon Venäjän federaation verolain 215 artiklassa;
• tuloveron maksamisen periaatteet eri organisaatioiden osakepääomasta saaduista tuloista on määritelty 214 §:ssä;
• 1.1.2016 alkaen tuloveron kohdetta voidaan alentaa yhdistyksen jäsenistä erotessa, ei vain osuuden (tai osan) myynnin yhteydessä.

Vedot

Yleinen veroprosentti on 13 %. Se koskee suurinta osaa verovelvollisen saamista tuloista. Ensimmäisenä listalla ovat luonnollisesti palkat, joita seuraa siviilioikeudellisten sopimusten korvaus, omaisuuden myyntitulot ja muut verolainsäädännön pykäläissä 2-5 määrittelemättömät edut.

Normissa on määrätty useita tapauksia, joissa Venäjällä asumattoman henkilön tulot kirjataan tuloveron kohteeksi. Niihin sovelletaan yleistä 13 prosentin verokantaa. Tässä muutamia niistä:

• yksityishenkilöiden patentin perusteella työskentelevien ulkomaan kansalaisten tulot;
• korkein päteviksi asiantuntijoiksi kutsuttujen ulkomaalaisten tulot;
• liittov altion avustusohjelman osallistujien tulotvapaaehtoiset siirtolaiset (entiset maanmiehet) ulkomailta maahamme; mukaan lukien heidän perheenjäsenensä, jotka haluavat muuttaa pysyvästi yhteen;
• tulot, jotka on saatu maamme kansallisen lipun alla purjehtivien miehistön jäsenten työllistämisestä;
• tuloveronmaksajien verotuskohteet - ulkomaalaiset tai henkilöt; kansalaisuus riistetty, joka on saanut tilapäisen turvapaikan Venäjän alueella tai tunnustettu pakolaisiksi.

Tarjoaa verolainsäädännön useille tuloverokohteille, joihin sovelletaan verokantoja: 9, 15, 30 ja 35 %.

9 prosentin korko

Käytettävissä vastaanotettaessa:

• Taloudellisia etuja perustajille arvopaperisuojan luottamuksen hallinnasta. Tällainen taloudellinen hyöty on tuloveron alaista ja se voidaan saada arvopaperivakuushoitajan ennen 1.1.2007 vastaanottamien asuntolainaosuustodistusten oston perusteella.
• Kiinnitysvakuudellisten arvopapereiden (erityisesti joukkovelkakirjalainojen) korot, jotka on laskettu liikkeeseen ennen 1. tammikuuta 2007.

15 % korko

Tuotettu vastaanotettaessa osingot, jotka yksityishenkilöt, ei-veroasukkaat, saavat Venäjälle rekisteröidyiltä organisaatioilta.

Henkilökohtaisen tuloveron kohteet, joihin sovelletaan 30 %:n verokantaa, ovat seuraavat:

• venäläisten organisaatioiden liikkeeseen laskemista arvopapereista saadut tulot, lisäksi niihin liittyvät oikeudet on kirjattava ulkomaalaisen talletustililleh altija (nimellinen), ulkomaisen v altuutetun h altijan säilytystili sekä henkilöille maksettujen säilytysohjelmien säilytystili, joista ei ole annettu tietoja veroasiamiehelle;
• kaikki taloudelliset hyödyt, joita saa henkilö, jota ei tunnusteta verotukselliseksi, lukuun ottamatta tuloja, joista kannetaan veroa 13 % ja 15 %.

35 % korko

Käytetään, kun:

• jos pankkitalletuksille maksetaan korkoa, mutta koron määrä on mahdollista ylittää, joka lasketaan joko ruplatalletuksille (olettaen, että Venäjän keskuspankin jälleenrahoituskorkoa korotetaan 5 %), tai talletuksista vaihdettavassa valuutassa (olettaen, että vuosikorko on 9 %);
• taloudellisia etuja kilpailuihin, peleihin ja muihin tapahtumiin osallistumisen tuloksena saatujen palkintojen ja/tai voittojen todellisesta arvosta palveluiden, tavaroiden tai töiden mainostamiseksi (edellyttäen, että voitosta tai arvosta ilmoitetaan palkinto yli 4000 ruplaa);
• tulo, maksu kuluttajaosuuskunnilta niiden jäsenten (osakkeenomistajien) lahjoittamien varojen käytöstä;
• jos tuloverotuksen kohteeksi kirjataan aineellinen etu, joka on syntynyt luottojen (lainattujen) varojen korkosäästöistä, jos verolaissa määrätyt määrät ylittyvät (212 §:n 2 momentti);
• jos korkoa saadaan osakkeenomistajilta lainana maatalousluottoosuuskunnan saamien varojen käytöstä.

NDFL foryksittäiset yrittäjät

IP-osoitteet tunnustetaan laillisesti itsenäisiksi pakollisten maksujen ja verojen maksajiksi. Kauppias maksaa tuloveroa, jos hän harjoittaa liiketoimintaa yleisen verojärjestelmän mukaisesti.

Vuokratyövoiman käyttämisen ja sen maksamisen yhteydessä yksityisyrittäjästä tulee tuloveroasiamies.

Periaatteet, joiden mukaan kauppiaat laskevat ja maksavat tämän veron, on määritelty verolain 227 artiklassa. Pääasia on, että yksittäisten yrittäjien tuloverotuksen kohteena on vain liiketoiminnasta ansaittu tulo. Lisäksi tulo voidaan ilmaista sekä rahana että luontoissuorituksena sekä aineellisena etuna, joka on määritelty verolain 212 §:ssä.

Veropohja

Yrittäjä määrittelee sen erikseen kullekin tulotyypille, jos niille on asetettu erilaisia korkoja. Yksittäisen yrittäjän tuloista on laillisesti säädetty yleisvero, eli 13 %.

Venäjän federaation verolain 210 §:n kolmannessa kappaleessa määrätään, että 13 prosentin veropohja lasketaan rahatulona, lukuun ottamatta veron 218–221 pykälissä säädettyjä verovähennyksiä. verolainsäädäntöä ottaen huomioon lain 23 luvussa säädetyt erityispiirteet. Tästä seuraa, että yksittäisillä yrittäjillä on oikeus alentaa veropohjaa seuraavien verovähennysten os alta:

• tunnustettu vakiona Venäjän verolain 218 §:ssä;
• investoinnit, määrätään säännöstön 219.1 artiklassa;
• sosiaalinen, määrätään Venäjän federaation verolain 219 §:ssä;
• siirrettäessä tappioita termiinikauppojen ja/tai arvopapereiden rahoitusvälineillä tuleville kausille (Venäjän verolain 220.1 artikla);
• verolain 220 §:ssä julkistettu omaisuus;
• ammattilainen, määrätään Venäjän federaation verolain 221 §:ssä;
• siirrettäessä sijoitusyhtiön jäsenyydestä aiheutuneita tappioita tuleville ajanjaksoille (220.2 artikla).

Ammattimaisia verovähennyksiä koskevat säännöt, joiden mukaan hyväksyttävät kulut ovat:

• perusteltu;
• dokumentoitu;
• iltyi pelkästään etujen saamiseen tähtäävän toiminnan tuloksena.

Kuvattujen kriteerien on täytyttävä samanaikaisesti.

Samaan aikaan tietyntyyppiset kulut, jotka on sisällytettävä ammattivähennykseen, on selkeästi kirjoitettu:

1. Pakolliseen eläkevakuutukseen ja sairausvakuutukseen siirretyt vakuutusmaksut.
2. Verojen määrät (ilman tuloveroa). Lisäksi yksittäisen yrittäjän maksama yksityishenkilön omaisuudesta verotettava määrä on vähennyskelpoinen vain, jos veronalainen omaisuus on kirjattu suoraan elinkeinokäyttöön (pois lukien asunnot, autotallit ja kesämökit).

Ammattimainen vähennys voidaan tehdä vasta verokauden lopussa. Sen antaa verovirasto, joka ottaa perustana yksittäisen yrittäjän tekemän tuloveroilmoituksen.

Jätä kirjoitus

Lyhyesti sanottuna henkilökohtaisen tuloveron kohteena on saatu taloudellinen hyötyverovelvollinen millä tahansa ajanjaksolla (vuosi, vuosineljännes jne.) sekä käteisenä (valuuttana voi olla sekä venäläinen että ulkomainen valuutta) että luontoissuorituksina (mukaan lukien aineelliset edut).

Venäjän verolaki, pykälä 208, kuvaa luettelon verokohteista, jotka on vastaanotettu sekä maamme lähteistä että ulkomaisista lähteistä. Lisäksi se määrittelee kriteerit, jotka kuvastavat näiden objektien tyyppejä. Niihin kuuluvat ensisijaisesti palkat, palkkiot työtehtävien suorittamisesta, omaisuuden myynnistä ja/tai käytöstä (esimerkiksi leasing) saatava taloudellinen hyöty, vakuutusmaksut, osingot, roj altit jne.

Venäläisistä lähteistä saadut tulot ovat tuloveron alaisia sekä asukkailta että ulkomailta.

Yksityishenkilön vaihtovaluuttana vastaanottama verokohde ennen veropohjan määrittämistä muunnetaan rupliksi Venäjän keskuspankin kurssin mukaan, joka määräytyy tulon todellisena saamisepäivänä.

Jos tulot saadaan ns. luontoissuorituksina (tavarat, palvelut, työt, omistusoikeudet jne.), niiden arvo tulee sisällyttää välillisiin veroihin.