Tarkastuksen oikeudellinen kehys: tilintarkastuksen määritelmä, säännöt ja menettelyt

2024 Kirjoittaja: Howard Calhoun | [email protected]. Viimeksi muokattu: 2023-12-17 10:26

Kaikki markkinatalouden toimijat harjoittavat toimintaansa ainoana tarkoituksenaan saada voittoa hyödyke-raha-suhteista. Tämän tavoitteen saavuttamiseksi toteutetaan taloudellista toimintaa. Tämän toiminnan tulokset, yrityksen taloudellinen suorituskyky ovat riippumattomien tarkastusten systematisoinnin ja analyysin kohteena. Kolmannen osapuolen organisaation, ei yrityksen omistajan, tilinpäätösanalyysin avulla voit arvioida objektiivisesti taloudellisen toiminnan tehokkuutta, tunnistaa heikkouksia ja tunnistaa piilotettuja varantoja yrityksen taloudellisen hyvinvoinnin lisäämiseksi. Nämä ovat tarkastuksen tavoitteet, jotka perustuvat tilintarkastuksen juridisiin perusteisiin.

Kun tilintarkastajat ilmestyivät

Taloudellisten suhteiden ja rahansäästöjen tullessa ihmisten elämään tuli myös tarve kontrolloidaTapahtumat. Muinaisessa Roomassa, muinaisessa Egyptissä ja Kiinassa tuomioistuimissa pidettiin erityisiä valvojia, jotka valvoivat tiukkaa tulo- ja menotapahtumien noudattamista v altionkassan kanssa. Aluksi valvojien tehtäviä hoitivat korkea-arvoiset virkamiehet, ja tarkastustoiminnan oikeusperustana oli tuolloin hallitsijan suora määräys. Sana "audit" tulee englannin kielestä - kuunnella, sillä ensimmäiset tarkastajat perustivat valvontatehtävänsä tuomioistuimen kirjanoppineiden ja kassalaskijoiden raporttien kuuntelemiseen.

Auditoinnin syntyminen sen nykyisessä merkityksessä johtuu Englannista. 800-luvulla tässä maassa syntyi tilintarkastajien kasti kirjanpitäjien luokasta, joka tarkastaa tilinpäätöksen ja kaiken taloudellisen toiminnan oikeellisuuden ja oikeellisuuden yleensä.

Tarkastuksen kehittäminen

Amerikan mantereen avaamisen myötä yleinen taloudellinen potentiaali on lisääntynyt, kauppa on lisääntynyt ja rahoitusvirrat ovat lisääntyneet. Taloudellisesti lukutaitoisia asiantuntijoita tarvittiin paljon. Maailmantalouden kehitys on johtanut tarpeeseen standardoida tilintarkastustoimintaa, määritellä sen tehtävät ja tehtävät. Vuonna 1854 Edinburghiin perustettiin Union of Accountants, joka kokosi yhteen ammattitilinpitäjät ja tilintarkastajat. Tilintarkastustoiminnan toteuttamisen oikeudellinen kehys on tullut pakolliseksi riippumattomien tilintarkastajien toiminnassa.

Useita taloudellisia kokonaisuuksia yhdistävien yritysten ilmaantuessa markkinoille tuli tarpeelliseksi muodostaa konsolidoituraportointi. Vastaavasti myös todellisuuden ja sen kokoamisen oikeellisuuden tarkistamisen tärkeys on kasvanut.

Tilintarkastuksen kehitys Isossa-Britanniassa ja Yhdysvalloissa johtui tarpeesta arvioida yhtiön taloudellista tilaa, sen toiminnan tehokkuutta ja oikeellisuutta yritysten omistajien edun mukaisesti.

Tarkastuksen alkaminen Venäjällä

Venäjällä ei pitkään aikaan ollut organisatorisesti ja oikeudellisesti muotoiltuja yrityksiä, olettaen useiden osallistujien-osakkeenomistajien läsnäoloa. Kauppiaat harjoittivat toimintaansa itsenäisesti kyseenalaistamatta yrittäjyyttä ja kirjanpitokykyään. V altio suoritti tulonvalvonnan verojen kantamista varten.

Ennen Pietari Suuren hallituskautta Venäjällä ei ollut edellytyksiä riippumattomien tarkkailijoiden tarkastustoiminnan kehittämiseen. V altiokassan menojen oikeellisuuden tiukka valvonta oli yksinomaan v altion tehtävä. Vain luotettavat virkamiehet saattoivat tietää ja tarkistaa yritysten tilit ja maksut.

Pietari Suuren alaisuudessa tilintarkastajien tehtäviä hoitivat pääosin sotilashenkilöstö ja se koostui armeijan ylläpitoon osoitettujen julkisten varojen kohdennetun käytön seurannasta.

Ensimmäisten tilintarkastajien ilmestyminen Venäjälle tuli mahdolliseksi vasta vuoden 1985 jälkeen talouden siirtymävaiheessa komentomuodosta markkinatalouteen.

Edellytykset tilintarkastajien ilmestymiselle Venäjälle

Maamme talouden perestroikan aikana eri omistusmuotojen taloudellisten yksiköiden määrä kasvoi nopeasti. Hyödyntääv altion valvontajärjestelmän romahtaminen, häikäilemättömät liikemiehet laativat omia raporttejaan, suorittivat pakollisia maksuja ja maksoivat veroja piilottaen todellisen voiton määrän. V altiolle tarvittiin kipeästi valvontatoiminto, jota veropalvelut eivät enää selvinneet omin voimin.

Vuoteen 1993 mennessä viranomaiset yrittivät antaa säädöksiä, jotka loisivat oikeudellisen perustan tilintarkastukselle Venäjän federaatiossa. Ensimmäiset tilintarkastusyhteisöt pyrkivät paitsi varmistamaan yhtiön tilinpäätöksen luotettavuuden, myös neuvomaan liiketoiminnan optimoinnissa. Sitten hyväksyttiin väliaikaiset säännöt, joissa tilintarkastustoiminnan oikeudellinen kehys määritellään lainsäädäntötasolla. Ensimmäistä kertaa Venäjällä on hyväksytty riippumattomien tarkastusten tavoitteet, analyysin kohde ja suorittava kohde.

Tilintarkastajien toiminnan lainsäädännöllinen sääntelyjärjestelmä

Perinteisesti säädökset, jotka loivat oikeudellisen perustan tilintarkastustoiminnalle Venäjän federaatiossa, voidaan jakaa viiteen päävaiheeseen:

1. Liittov altion laki nro 307-FZ "Tilintarkastuksesta", hyväksytty vuonna 2008. Tässä laissa määritellään selkeästi tilintarkastuksen perusperiaatteet, sen suorittamisen tavoitteet, vahvistetaan tilintarkastajien työn vaatimukset ja valvonta. Sääntelyasiakirja kuvaa myös laajasti ja täydellisesti Venäjän federaation tilintarkastustoiminnan oikeudelliset puitteet
2. Liittov altion tason tarkastustoiminnan säännöt (standardit). Ne on hyväksyttyMaan hallitus vuonna 2002. Niissä vahvistettiin tilintarkastustoiminnan oikeudellisen sääntelyn perusteet 23 erityisen temaattisen asiakirjan muodossa. Jokainen standardi paljastaa tietyn v altion tason tarkastuksen käsitteen tai suunnan. Tämä ryhmä sisältää erilaisia liittov altion ministeriöiden lainsäädäntötoimia.
3. Tarkastustoiminnan standardit, jotka on laatinut erityisesti Venäjän presidentin alaisuudessa perustettu komissio. Tällaisia standardeja on julkaistu kuusitoista. Ne kaikki on annettu ennen tilintarkastuslain voimaantuloa ja niiden tarkoituksena oli yhtenäistää tilintarkastusmenettelyjä, määritellä lyhyesti tilintarkastustoiminnan oikeusperusta, mutta paljastaa tilintarkastajien toiminnan vivahteet niiden ilmaantuessa.
4. Metodologiset suositukset. Tämä Venäjän tilintarkastuksen lainsäädäntökehykseen sisältyvä asiakirjaryhmä koostuu ohjeista, määräyksistä ja menettelytavoista, jotka ovat luonteeltaan neuvoa-antavia. Tällaisia metodologisia suosituksia, esimerkiksi tilintarkastajien kunniasäännöstöä, antavat julkiset yhdistykset - tilintarkastuskamari, v altiovarainministeriön alainen komissio.
5. Paikallinen sääntely. Jokaisessa tilintarkastusyhteisössä tilintarkastustoiminnan oikeusperusta määritellään asiakirjalla, joka on voimassa vain tässä organisaatiossa. Nämä voivat olla heidän itse laatimiaan suosituksia auditoinnin suorittamiseksi tietyssä yrityksessä tai sisäiset säännöt tarkastussuunnitelman laatimiseksi.

Lisenssitoiminta

Tietyntyyppisten toimintojen lupia koskevassa laissa todetaan, ettäyritys tarvitsee luvan tarkastusten suorittamiseen.

V altiovarainministeriö myöntää tilintarkastusorganisaatioiden toimiluvan viideksi vuodeksi. Tätä ajanjaksoa voidaan jatkaa niin monta kertaa kuin on tarpeen, ja lisenssi voidaan myös peruuttaa.

Pakollinen tarkastus

Tarkastus on ennen kaikkea taloudellisen yksikön tilinpäätöksen luotettavuuden todentamista. Taloudellisiin prosesseihin merkittävästi vaikuttavien yksiköiden toiminnan valvomiseksi laissa säädetään taloudellisen tuloksen pakollisesta tilintarkastuksesta.

Lakisääteistä tilintarkastusta varten tarvittavat kriteerit sekä tilintarkastustoiminnan toteuttamisen oikeusperusta määritellään liittov altion lain nro 307 pykälässä 5. Lakisääteinen tilintarkastus suoritetaan, kun:

• yrityksen hallintotapa edellyttää osakkeiden ja osallistujien läsnäoloa;
• talouden yksikön arvopaperit noteerataan;
• yritys on vakuutusyhtiö, joka edustaa pörssiä, mitä tahansa rahastoa (osake tai sijoitus), harjoittaa luotto- tai selvitystoimintaa;
• taloudellisella yksiköllä on omaisuutta yli 60 miljoonaa ruplaa tai se sai vuoden myyntituloja yli 400 miljoonaa;
• yritys tai yritysryhmä laatii konsernitilinpäätöksen (yhteenvedon).

Näissä tapauksissa tavara-rahasuhteisiin osallistujan toiminta on joka vuosi pakollisen todentamisen alainen ja sen tuloksista laaditaan tarkastuskertomus.

Mikä on johtopäätös

Tarkastajatoiminnan oikeudellisissa perusteissa oletetaan, että tarkastettavan kohteen suorittaman toiminnan tuloksista seuraavien tietojen luotettavuudesta laaditaan riippumattoman tarkastajan tarkastuksen jälkeen johtopäätös. Tämä asiakirja on tiettyjen lakisääteisten vaatimusten alainen. Tilintarkastuskertomus on tarkoitettu tarkastetulle organisaatiolle. Siinä on ilmoitettava vastaanottaja, hänen tärkeimmät rekisteröintitietonsa sekä päätelmän nimi.

Myös asiakirjassa ilmoitettu:

• tarkastajan nimi;
• auditoidun raportoinnin määrä ja ajanjakso;
• luettelo tarkastusjakson aikana tehdyistä töistä;
• päätelmä rahoitusasiakirjojen luotettavuudesta;
• tarkista päivämäärä ja tulos.

Vahvistuksen on oltava riippumaton

Tilintarkastus suoritetaan sopimusperusteisesti. Tällainen toiminta edellyttää voiton tuottamista. Samanaikaisesti todentamisen on oltava objektiivista ja päätelmän on oltava luotettava ja perusteltu.

Jotta ei vaikuteta riippumattoman asiantuntijan lausuntoon, laki rajoittaa sellaisten henkilöiden mahdollisuuksia suorittaa tilintarkastus, joilla on taloudelliset tai perhesiteet tilintarkastuksen valmistelusta vastaaviin tarkastettavan yhteisön edustajiin. talousraportti.

Katsastuksesta ja siihen liittyvistä palveluista maksetaan korvaus palvelusopimuksen mukaisesti. Riippumattoman asiantuntijan toiminnasta maksettava maksu ei voi riippua hänen saamistaan taloudellisista päätelmistätarkastetun yrityksen raportointi.

Tarkastajan salaisuus

Tilintarkastajalle tarkastuksen yhteydessä tulleet tiedot ja sen tuloksena syntyneet asiakirjat eivät ole julkisia. Tilintarkastajan päätelmät on tarkoitettu yksinomaan yrityksen omistajalle, eikä niitä voi siirtää toiselle henkilölle.

Poikkeukset ovat:

1. Jos varmennusasiakas suostuu häntä koskevien tietojen julkaisemiseen.
2. Jos tarkastuksen suorittamista koskeva sopimus paljastetaan.
3. Tarkastuksen hinta ilmoitetaan julkisesti.

Tarkastuksen salassapitovelvollisuuden säilyttämiseksi kaikki todentajat kirjautuvat sisään luottamuksellisesti.

Kuka voi tulla

Jokainen toimiva tilintarkastaja voi työskennellä lainmukaisella pätevyystodistuksella. Sen myöntää itsesääntelevä tilintarkastusorganisaatio tietyin ehdoin:

1. Läpäistiin kelpoisuuskokeen.
2. Vähintään kolmen vuoden kokemus kirjanpidosta tai tilintarkastuksesta, mukaan lukien viimeiset kaksi vuotta tilintarkastusyhteisössä.

Saadulla todistuksella ei ole voimassaoloaikaa, ja sen saanut on velvollinen opiskelemaan vuosittain vahvistetun ohjelman mukaisesti pätevyyden ylläpitämiseksi.

Tarkastusorganisaatioiden toiminnan valvonta

Itsesääntelyn tarkastusorganisaatiot valvovat jäsenjärjestöjensä ja riippumattomien tilintarkastajien toimintaa. Tarkastuksia tekevien yritysten toiminnan v altion valvontatehtävää hoitaav altiovarainministeriö. Se valvoo, että auditointiin osallistujat noudattavat voimassa olevan lainsäädännön normeja.