IFRS 10: käsite, määritelmä, kansainväliset standardit, yksi käsite, taloudellisen raportoinnin säännöt ja ehdot

2024 Kirjoittaja: Howard Calhoun | [email protected]. Viimeksi muokattu: 2023-12-17 10:26

Tällä hetkellä IFRS IAS- ja IFRS-standardit ovat voimassa osav altiomme alueella. Kansainväliset tilinpäätösstandardit ovat joukko taloudellisen raportoinnin sääntöjä, jotka ulkopuolisten käyttäjien on tehtävä yritystä koskevia taloudellisia päätöksiä varten.

IFRS, toisin kuin jotkin hallituksen raportointisäännöt, ovat vertailuarvoja, jotka ovat perustuneet taustalla oleviin periaatteisiin mutta ei-aggressiivisesti kirjoitettuihin sääntöihin. Tavoitteena on, että missä tahansa käytännön tilanteessa voidaan noudattaa pääperiaatteita, mutta ei yrittää löytää porsaanreikiä hyvin kirjoitetuista säännöistä, joiden avulla voit kiertää IFRS:n tärkeimmät säännökset.

Konsepti

IFRS 10 Konsernitilinpäätös asettaa uudet vaatimukset määräysvallan ja konsolidointimenettelyjen kirjaamiselle, joka korvaa IAS 27:n Konsernitilinpäätös ja erillistilinpäätös ja PKI-12:n Erikoisyrityksen konsernitilinpäätöksen vaatimukset.

Standardi säilyttää pääasiallisenperiaate määritellä konserni emoyhtiön ja sen osakkuusyhtiöiden yhdistelmäksi, joka tuottaa organisoidun raportin, jossa esitetään niiden varat, velat, pääoma, tuotot, kulut ja valuuttavirrat yhdelle rahoitusyksikölle.

Tämän standardin puitteissa pääkäsitteitä ovat määräysv alta, emo- ja tytäryhtiöt.

Emoyhtiö on organisaatio, joka harjoittaa riippuvaisen yrityksen määräysv altaa. Samalla tytäryhtiö hyväksyy tämän valvonnan ja alistuu siihen.

Hallitsemisen alaisena tulisi ymmärtää kyky hallita yrityksen sisäisten taloudellisten prosessien lisäksi myös kykyä ratkaista toiminta-alueisiin, henkilöstön palkkaamiseen ja irtisanomiseen sekä muihin toimintoihin liittyviä johtamiskysymyksiä.

Standardin tarkoitus

IFRS 10 "Konsernitilinpäätös" -standardin tavoitteena on luoda suosituksia vaaditun raportoinnin muodostamiseksi tilanteessa, jossa yritys hallitsee toista yritystä. Päätehtävät on määritelty säädöksessä. Nimittäin IFRS 10. Asiakirja määrittelee seuraavat asiat:

• Edellyttää emoorganisaatiota, joka hallitsee yhtä tai useampaa tytäryhtiötä, toimittamaan tilinpäätöksen.
• Kuvataan rahoittaja-sijoittajan roolin määräysv altaa (sijoituskohteen määräysv alta) yhdistämisen perustana ja määrätään, kuinka voidaan määrittää, onko tällä sijoittajalla määräysv alta sijoituskohteessa.
• Kuvataan kirjanpitovaatimukset käteisvarojen laatimiselleraportointi.
• Kuvaa sijoittajayhtiön järjestelmää ja tekee poikkeuksen tiettyjen tytäryhtiöiden yhdistämiselle.

Tarvitaanko käyttöä: mitä?

IFRS 10 "Konsernitilinpäätös", joka otettiin käyttöön maassamme vuonna 2016, käsittelee kysymyksiä, jotka liittyvät yritysten välisiin suhteisiin tilanteessa, jossa tällainen raportointi on tarpeen.

Asiakirjan soveltaminen on mahdollista, kun on tilanne, jossa raportoiva organisaatio (emoyhtiö) hallitsee toista yritystä.

Standardin käyttö on pakollista kaikille sääntelyorganisaatioille, paitsi niille, jotka:

• ovat riippuvaisia;
• on velkainstrumentteja, joilla ei käydä kauppaa avoimilla markkinoilla;
• älä lähetä raporttejaan SEC:lle tai muulle vastaavalle taholle;
• osallistu työntekijöiden taloudellisiin kannustinohjelmiin;
• tee sijoituksia, jotka on arvostettu käypään arvoon tai tuottoon.

Sijoitusyhtiö on organisaatio, jolla on seuraavat ominaisuudet:

• saa sijoitusrahastot muilta hoitamaan niitä;
• johtamisen päätarkoitus on varojen sijoittaminen erilaisiin esineisiin samalla kun tehtävänä on tuottaa niistä tuloja;
• sijoitetun rahaston tehokkuuden arviointi käypään hintaan.

Jos tytäryhtiö on osa sijoitusyhtiötä, milloinjos se itse sijoittaa, sääntöä konsernitilinpäätöksen laatimatta jättämisestä ei sovelleta tähän tilanteeseen. Raportointi tässä tulee yhdistää sen konsolidointia koskevien yleisten sääntöjen mukaisesti.

Yleiset ehdot ja tekniset tiedot

Valvonta on konsolidointiprosessien pääydin, jos seuraavat ehdot täyttyvät:

• jos sijoittaja hallitsee sijoitettuja varojaan, hän laatii konsernitilinpäätöksen;
• jos sijoittaja ei tee tätä, raportointia ei tehdä.

Mitä on valvonta IFRS 10:n mukaan?

Standardissa kiinnitetään paljon huomiota tarkistus-, auditointi- ja valvontatoimintojen organisointiin.

IFRS 10:n Konsernitilinpäätös kappaleen 7 mukaisesti sijoittajalla on määräysv alta sijoituskiinteistössä, jos sillä on kaikki alla luetellut oikeudet ja optiot:

• oikeus tuloihin sijoituskohteissaan olevista varoistaan;
• kyky vaikuttaa näihin tuloihin;
• kyky vaikuttaa sijoituskohteeseen.

Otetaan huomioon kolme sijoituskohteen valvonnalle ominaista ominaisuutta. IFRS 10:n kappaleen 7 mukaisesti korostettuna: oikeus vaikuttaa, mahdollisuus käyttää näitä oikeuksia ja tulot.

Valvonta on sellaisten oikeuksien olemassaoloa, jotka mahdollistavat tarvittavien tarkastustoimenpiteiden suorittamisen. Sijoittajalla tulee olla seuraavat oikeudet ja v altuudet:

• oikeudetsijoittajilla tulee olla huomattavat, ei vähäisten vähemmistöjen oikeudet;
• kyvyn on oltava ajankohtainen, käytännössä toteutettu tällä hetkellä;
• tarkastusmenettelyjen tulee liittyä yrityksen ydinliiketoimintaan.

Useat tekijät on otettava huomioon arvioitaessa sijoittajan sijoituskohteensa määräysvallan astetta.

IFRS 10:n mukaisen valvonnan ydin sisältää seuraavat osat:

• sijoituskohteen toiminnan muuttuvien tulosten mukaiset oikeudet/riskit;
• mahdollisuudet ja oikeudet sijoituskohteeseen;
• kyky käyttää v altaa vaikuttaakseen sijoittajan sijoitetun pääoman tuottoon.

Sijoittajan valvonta on olemassa vain, kun kaikki kolme komponenttia yhdistetään.

Päivitetty valvonnan käsite ja sen soveltamista koskeva perusteellinen ohjeistus IFRS 10:ssä voivat vaikuttaa merkittävästi tilinpäätökseen:

• aikaisemmin konsolidoimattomat sijoituskohteet (esim. osakkuusyritykset) alkavat yhdistellä;
• aikaisemmin konsolidoidut sijoituskohteet eivät voi enää tehdä niin.

Tarvittavat säädöt

Harkitsemme useita skenaarioita IFRS 10 -oikaisuille

Skenaario 1. Objekteja ei ole yhdistetty aiemmin, mutta ne ovat nyt aloittaneet yhdistämisprosessin.

Skenaarion suoritusehdot näkyvät alla.

Ensimmäinen ehto. Valvontamenettelyjen täytäntöönpanon ajoituksen määrittäminenIFRS 10:n mukaisesti.

Toinen kunto. Tarve korjata esineiden pääoma-arvo erotuksen suhteen:

• laskettu sijoituskohteen varojen määrä;
• sijoittajien osuuden edellinen kirjanpitoarvo sijoituskohdassa;

Kolmas ehto. Edellisen kauden indikaattoreiden retrospektiivinen rakentaminen ja säätö.

Skenaario 2. Aiemmin konsolidoituja sijoituskohteita ei enää yhdistetä.

Komentosarjan suoritusehdot:

• arvioida osuuksia sijoituskohteeseen, jos sijoitusten käsittelyssä on käytetty IFRS 10:tä;
• Säädä takautuvasti ensimmäistä käyttöpäivää edeltävän vuoden arvot.

Näin ollen määräysvallan määrittämiseksi sijoittajan on samanaikaisesti:

• oli v altaa sijoituskohteeseen;
• oli oikeudet muuttuviin tuloksiin, jotka johtuivat suhteestaan sijoituskohteen kanssa;
• sai käyttää oikeuksiaan suhteessa sijoituskohteeseen vaikuttaakseen sen tulokseen.

Standardin ehdottama hallinnointimalli edellyttää konsernitilinpäätöksen lisäyksityiskohtia ja -analyysiä, jotta voidaan osoittaa kolmen yllä olevan ehdon sisältö, jotka yhdessä varmistavat, että sijoittaja tunnistaa määräysvallan sijoituskohteeseen.

Valvontavaihtoehdot

Yrityksen valvontamenettelyjen soveltaminen osakkuusyhtiössä (sijoitettavassa)tapahtuu jos:

• hän pystyy hallitsemaan jälkimmäisen toimintaa ja vaikuttamaan häneen;
• hän ansaitsee sijoitustulonsa ja siksi tulojen muutokset vaikuttavat häneen jonkin verran;
• voi vaikuttaa v altuuksiensa kautta sijoituskohteen tulojen määrään.

Dynamiikka hallinnan olosuhteissa voi johtaa sen menettämiseen. Siksi kaikki muutokset sijoituskohteeseen kohdistuviin vaikutuksiin liittyvissä tosiseikoissa (mukaan lukien ne, joihin organisaation sijoittaja ei osallistu) edellyttävät tämän vaikutuksen arviointia.

Jos yhteisö ei hallitse kaikkea tytäroikeudellisessa yhteisössä muodostettua pääomaa ja sen osuus kuuluu tytäroikeudelliselle henkilölle, osat tästä pääomasta esitetään erikseen.

Tällaisen pääomarakenteen ominaisuudet IFRS 10:n Konsernitilinpäätös mukaisesti ovat seuraavat:

• siirtyminen lopullisen taloudellisen tuloksen hallitsemattomaan osaan, riippumatta sen vaikutuksesta hallitsemattoman osan kokonaissumman lopulliseen määrään;
• pakollinen oikaisu määräysvallassa olevan ja vapaan oman pääoman välisen suhteen muutosten huomioon ottamiseksi tämän erotuksen jakautuessa.

Sijoitusyhteisöjen on julkistettava lisätietoja, kuten:

• sijoitussummat yhteensä;
• sijoittajien määrä;
• kaikkien sijoittajien välisten linkkien tyypin määrittäminen;
• pääoman koostumus, joka määrää sijoitustulojen jakautumisen.

Konsolidointimenettely

Kirjanpidon yhdistäminen on prosessi, jossa emoyhtiön ja tytäryhtiön tilinpäätökset yhdistetään.

Kun emoyhtiö ostaa tytäryhtiön, ne pysyvät juridisesti erillään. Jokainen niistä jatkaa erillisen tilinpäätöksen laatimista. Taloudellisesti ne ovat kuitenkin yksi organismi. Ja jotta ymmärtäisimme, mikä tämä organismi on, konsernitilinpäätös laaditaan tiettyjen sääntöjen mukaisesti. Tätä menettelyä säätelevät tietyt määräykset.

IFRS 10 -konsernitilinpäätöksen laatimiseen on ominaista seuraavat menettelyt:

• yhdistelmä kaikista emo- ja tytäryritysten varoista, veloista ja tuloksesta;
• tiettyjen tase-erien kuittaaminen;
• poistaa konsernin sisäiset varat ja sisäiset velat.

Mitä ovat poikkeukset

Siinä tapauksessa, että emoorganisaatiolla on määräysv alta valvottavassa organisaatiossa, se on velvollinen järjestämään taloudellisen raportoinnin. Tämä prosessi ei kuitenkaan ole pysyvä. IFRS 10 sisältää poikkeukset tähän sääntöön, jotka on lueteltu alla:

1. Pääorganisaation ei tarvitse raportoida, jos se täyttää kaikki seuraavat ehdot:

• se on itse toisen yhdistyksen tytäryhtiö, jolla on täysi tai osittainen määräysv alta;
• ei tarvitse raportoida arvopaperilautakunnalle avoimien markkinoiden tiedotteista.

2. Työsuhteen päättymisen jälkeisiä etuja ja muita työsuhde-etuuksia ei tarvitse ilmoittaa ilmoituslomakkeilla.

3. Sijoittajayritykset.

Yksi raportiksi yhdistettävien tietojen ominaisuudet

Konsolidoituun tilinpäätökseen vaadittavien lähteiden tulee:

• muodostetaan konsolidoidun tilinpäätöksen laatimisperiaatteen pohj alta, ja jos se poikkeaa, on eri tiedot saatettava tarvittaviin vaatimuksiin ennen raportoinnin yhdistämistä;
• liittyvät siihen tosiasiaan, että niiden yhdistämiselle tai katoamiselle on perusteita.

Yhdistelyperusteen syntymispäivänä organisaatiossa syntyneet varat arvostetaan käypään arvoon, minkä jälkeen kaikki huomioon otettavat tulot ja kulut lasketaan tämän kustannusten perusteella.

Jos menetät hallinnan, sinun on:

• lopeta liittyvien varojen ja velkojen ilmoittaminen;
• arvioida markkina-arvoon sinä päivänä, jolloin tehtyjen investointien ja kiinteistön erääntyvien varojen määräysv alta menetetään;
• hyväksy tulos hallinnan menettäen.

Jos yhteisöstä tulee sijoittajayhtiö, sen on lopetettava saatavien yhdistäminen asemansa muuttumisesta lähtien. Ja jos se lakkaa olemasta sijoitus, sijoitukset arvostetaan käypään arvoon sinä päivänä, jona tämä asema katoaa,sijoitetun pääoman tuotto kirjataan ja tilinpäätös alkaa yhdistellä.

Konsolidointiprosessin ominaisuudet

Tutkitun raportoinnin valmistelu tarkoittaa:

• yhdistää kaikki kirjanpidon elementit sulautuvien yhtiöiden välillä;
• poissulkeminen konsernitiedoista emoyhtiön osuuksista osakkuusyrityksiin ottaen huomioon IFRS 3:n sääntöjen mukaisen liikearvon;
• IAS 12:n sääntöjen mukaisiin väliaikaisiin eroihin liittyvien konsernin sisäisten liiketoimien tietojen poissulkeminen konsolidoidusta tiedosta, mikä on seurausta konsernin sisäisten voittojen ja tappioiden eliminoinnista.

Kaikki raporttiin sisältyvät tiedot on ilmoitettava yhtenä raportointipäivänä. Jos nämä päivämäärät eivät täsmää emoyhtiön ja riippuvaisen yrityksen os alta, tytäryhtiö luo lisäraportteja, joissa se heijastaa tarvittavat tiedot halutusta päivämäärästä. Jos tällainen menettely ei ole mahdollista, muunnos, jossa huomioidaan kaikki raportointikauden merkittävät tapahtumat, toimitetaan lähimpänä raportointipäivää olevalle tytäryhtiölle (mutta enintään kolmen kuukauden erolla).

Huono velka

Velkaa voidaan kutsua luottotappioksi, jota ostajat eivät enää täytä ja maksavat. Tällainen kirjanpidon luokka erotetaan erikseen ja vaatii erityisiä selityksiä.

Luottotappiovarauksen käsite IFRS 10 tarkoittaa luottotappioiden esittämistä.

Ensinnäkin on huomattava, ettäIFRS:ssä saamisten määritelmä on seuraava: tämä on osapuolen oikeus saada tietyin väliajoin toiselta osapuolelta varoja osapuolten tekemän sopimuksen perusteella. Erityisesti se voisi olla:

• IFRS 10 velkaosakkeiden vaihtosopimus, joka tarkoittaa yhden osapuolen yhdistettyä velkaa kaupankäyntiin, lainoja ja joukkovelkakirjalainoja;
• saatavat laskut.

Erityisesti tietyn IFRS:n mukaisen saamisten kirjanpitomenetelmän valinta riippuu siitä, mihin ryhmään ne rahoitusvarat kuuluvat, joihin tietty saaminen kuuluu.

Mikä tärkeintä, IFRS 9:ssä käyttöön otettavista myyntisaamisista puhuttaessa voidaan todeta, että se edustaa uutta lähestymistapaa rahoitusvarojen luokittelemiseen ryhmään.

Kääntäjät eivät tunnistaneet saamisia erilliseen ryhmään.

Sen sijaan kaikki rahoitusvarat on IFRS:ssä jaettu seuraaviin ryhmiin:

• jaksotettuun hankintamenoon arvostetut varat (tavalliset myyntisaamiset, tavalliset lainat jne.);
• muut varat (esim. sijoitukset v altion obligaatioihin).

Lupattomia velkoja koskevien varausten esittäminen IFRS 10 liittyy rahaston käsitteeseen.

Varaus epävarmoja velkoja varten

Velan muutoksen tai kuoletuksen käsite IFRS 10 tarkoittaa velvoitteiden tai niiden takaisinmaksun muutosta, joka on määrätty IFRS:ssä.

Epävarman velan varaus on summasta tehtyjen vähennysten määrätoivoton DZ määrätyssä määrässä.

Venäläisen raportoinnin viimeaikaisten muutosten valossa yritysten on tehtävä varaukset epävarmoja saamisia varten, jos luottotappiot on mahdollista tehdä IFRS 10:n mukaisesti. Varausten kertymistä koskeva vaatimus sisältyy Venäjän kirjanpitosäännösten kappaleeseen 70. Liitto.

Yhtiöiden tulee määrätä laatimisperiaatteissaan tämän varauksen syntymismenettely, koska laki ei sisällä yksityiskohtaista menetelmää. Epävarmojen velkojen varannon muodostamista on siis lähestyttävä analysoimalla jokainen vastapuoli ja laskutettava varaus velan takaisinmaksuasteen arvioinnin mukaan.

Koska käytäntö tehdä varauksen venäläistä kirjanpitoa varten on melko uusi, jotkin yritykset yhdistävät kirjanpidon ja verokirjanpidon ottavat kirjanpitoperiaatteisiinsa käyttöön Venäjän federaation verolain hyväksymän menetelmän:

• velan koko määrälle, jos sen takaisinmaksu viivästyy yli yhdeksänkymmentä kalenteripäivää;
• viisikymmentä prosenttia velan määrästä, jos sen takaisinmaksu viivästyy 45-90 kalenteripäivää mukaan lukien.

Viive lasketaan päivästä, jolloin vastapuolen on täytettävä velvollisuutensa, eli sopimuksen mukaisesta maksupäivästä.

Myyntisaamiset ovat IFRS-logiikan mukaan rahoitusvaroja ja kuuluvat jaksotettuun hankintamenoon arvostettavien rahoitusvarojen ryhmään. Tämä johtopäätös perustuu IFRS-sääntöjen analyysiin, joka jakaa kaikki rahoitusvarat kahteen suureen osaan tämän omaisuusraportoinnin luokan kuvastamiseksi.ryhmät: käypään arvoon arvostetut ja jaksotettuun hankintamenoon arvostetut. Koska saamiset eivät sisälly yhtiön kaupankäynti- ja sijoitussalkkuun, ne kuuluvat toiseen ryhmään.

Kansainvälisissä standardeissa epävarmojen velkojen varauksen tekeminen (IFRS 10 epävarmojen velkojen varaus) kuuluu edelleen niiden sääntelyn piiriin. Varauksen taloudellinen tarkoitus on tehdä saamisten poistot, kun toivottomuuden merkkejä on.

IFRS:n mukainen kerrytettävissä oleva rahamäärä on rahoitusvarojen vastaisten odotettavissa olevien virtojen nykyarvo diskontattuna alkuperäisellä efektiivisellä korolla. Koska saamiset ovat yhteensä lyhytaikaisia, tulevia maksuja ei diskontata, vaan nimellismäärä, jonka yritys voisi saada epäluotettav alta vastapuolelta, on yksinkertaisesti arvioitu.

Sijoitusyhtiöiden käsite IFRS 10:ssä

IFRS 10:n Konserniraportointi -standardin mukaan sijoitusyhtiöllä tarkoitetaan yhteisöä, joka:

• hankii varoja sijoittajilta tarjotakseen sijoituspalveluita näille sijoittajille;
• Sijoittajien ei ehkä sallita sijoittaa pelkästään pääomavoittoa varten;
• arvioi kaikkien talletusten kannattavuuden.

Sijoittajayhtiön ominaisuudet ovat seuraavat:

• yrityksellä on useampi kuin yksi sijoitus;
• yrityksellä on monia avustajia.

Sijoittajan oikeudet

IFRS 10:n kohdan b19 mukaan joissakin tapauksissa on viitteitä siitä, että sijoittajalla on erityinen suhde sijoituskohteeseen, mikä viittaa siihen, että sijoittajan intressi sijoituskohteeseen ei rajoitu passiiviseen osallistumiseen.

Kaikki tämä voi viitata siihen, että sijoittajalla on muita lähioikeuksia.

IFRS 10 ja sopimussuhteet

Seuraavat kohdat on määrätty sopimuksessa:

• kyky johtaa henkilöstöä (nimittää ja erottaa);
• mahdollisuus muodostaa yrityksen johtotoimikunta;
• kyky hallita ja sallia (kiellä) liiketoimia;
• mahdollisuus ratkaista muita hallintoongelmia.

Sopimus ei aina salli hallinnointioikeuksia. Sijoittajalla voi olla v altaa, vaikka hänellä ei olisi riittävästi äänioikeutta. Mutta kun itse asiassa kirjoittaja:

• on oikeus nimittää ja siirtää työntekijöitä;
• voi olla ehdolla hallituksen jäsenten valintaan;
• voi sallia erilaisia toimintoja;
• Sijoittajayhtiön avainhenkilöt ovat sijoittajiin liittyviä osapuolia.

Tässä tapauksessa voidaan sanoa, että sijoittaja hallitsee merkittävää toimintaa ja siksi hänellä on v altaa.

Vaikeudet käyttöönotossa

Tarkastajat tunnistavat useita vaikeuksia, joita saattaa kohdata tämän standardin käyttöönotossa venäläisissä yrityksissä:

• standardit on kuvattu englanniksi, käännös tapahtuuvaikeaa maallikolle, mahdollista vain ammattilaiselle;
• kansallisten standardien mukainen raportointi IFRS:ää sovellettaessa on vääristynyt;
• Venäjän ja ulkomaisen käytännön omaisuuden luokittelutavat eroavat toisistaan;
• IFRS-standardien mukaiset tiedot ovat paljon korkeampia kuin venäläisissä standardeissa;
• standardien eri oikeusperustat Venäjällä ja ulkomailla.

Johtopäätös

Osaan tätä artikkelia käsiteltiin IFRS 10:n mukaisen konsernitilinpäätöksen käsitettä yksityiskohtaisesti. Tämä käsite on määritelty standardissa melko tarkasti. Se tarkoittaa IFRS 10:n mukaista konsernitilinpäätöstä.

Tarkistettujen säädösasiakirjojen mukaan vakuutusyhtiöiden, pankkien ja muiden yritysten, joiden osakkeilla käydään kauppaa, on tehtävä tällaisia raportteja.

Konsolidoitujen raporttien laatimista varten organisaatioiden on tiettyjä tätä koskevia sääntöjä noudattaen valvottava muiden yritysten toimintaa. Tästä säännöstä on useita poikkeuksia, joista merkittävimmät ovat sijoitusyhteisöt.

Artikkelissa esitettiin ohjausvaihtoehdot, konsolidointiprosessin ominaisuudet jne.