Kirjanpito ja verotus tuotantolaitoksessa: määritelmä, ylläpitomenettely. Normatiiviset kirjanpitoasiakirjat

2024 Kirjoittaja: Howard Calhoun | [email protected]. Viimeksi muokattu: 2024-01-17 18:49

PBU 18/02:n mukaisesti kirjanpidossa on vuodesta 2003 lähtien heijastettava kirjanpidon ja verokirjanpidon välisistä eroista aiheutuvia määriä. Valmistusyrityksissä tämä vaatimus on melko vaikea täyttää. Ongelmat liittyvät valmiiden tuotteiden arvostussääntöjen ja WIP:n (työ käynnissä) eroihin. Tarkastellaanpa vielä joitain kirjanpidon ja verokirjanpidon ominaisuuksia.

Yleistä tietoa

Kassa Ch. Verolain 25 §:ssä säädetään valmiiden tuotteiden ja WIP:n arviointimenettelystä. Se eroaa merkittävästi kirjanpitosäännöistä. Peruskirjanpito suoritetaan v altiovarainministeriön 29.7.1998 antamalla määräyksellä nro 34n hyväksyttyjen sääntöjen kohtien 64 ja 59 mukaisesti.

Yritys voi valita menettelyn hallinto- ja kaupallisten kulujen kirjaamiseksi PBU 10/99:n kappaleen 9 mukaisesti. ATverokirjanpidolla (NU) ei ole tällaista mahdollisuutta. Verolain 319 §:ssä vahvistetaan 3 arviointimenetelmää tietyille organisaatioryhmille.

Tästä kirjanpidon ja verokirjanpidon välisestä erosta johtuen yrityksen on tarkasteltava kuluvan kauden kustannuksia, mikä vähentää positioita, joissa paljastuu eroja NU:n kanssa. Organisaatio voi vaihdella kirjanpidon arviointimenetelmiä yrittäen mukauttaa sen mahdollisimman paljon verolain sääntöihin.

Mahdollisia ratkaisuja ongelmaan

Kirjanpidon ja verokirjanpidon välinen ero on mahdollista minimoida käyttämällä hoito- ja kaupallisten kustannusten alaskirjauksia suoraan kuluvalla kaudella myytyjen tavaroiden hankintamenoon. Tosiasia on, että näiden kustannusten koostumus on lähes sama kuin muiden välillisten kustannusten koostumus NU:ssa. Valitsemalla tämän kustannuslaskentavaihtoehdon yritys voi ratkaista useita ongelmia kerralla.

Ensinnäkin organisaatio pystyy poistamaan kirjanpidon ja verokirjanpidon välillisten kustannusten väliset väliaikaiset erot. NU:ssa sijaitsevalla tuotantolaitoksella tuotteiden valmistuksen ja myynnin välilliset kustannukset kirjataan kokonaisuudessaan kuluksi kuluvalla tilikaudella. Vastaava säännös on vahvistettu verolain 318 §:ssä 2 momentissa.

Jos et käytä yllä olevaa vaihtoehtoa, hallinnolliset ja kaupalliset kulut on liitettävä kustannuksiin, jotka liittyvät WIP:n ja valmiiden tuotteiden kustannusten muodostukseen. Samalla suurin osa niistä ei välttämättä sisälly kuluvan kauden tulokseen. Tämä loisi väliaikaisia eroja.

Toiseksi organisaatio pystyy eristämään pysyvän alueenmyytyjen tavaroiden hankintamenoon sisältyvien kustannusten erot sekä kirjanpidossa että verotuksessa. Teollisuusyrityksissä pysyviä eroja syntyy useimmiten johtamis- ja kaupallisten kustannusten sekä ei-tuotantokustannusten (ei-toiminta-, käyttökustannusten) kirjaamisessa.

Kolmanneksi, organisaatio voi jättää WIP:n ja valmiiden tuotteiden arviointiin liittyvistä kustannuksista pois pysyviä eroja muodostavat kustannukset. Välittömien kustannusten luettelo säilyy ne, jotka aiheuttavat väliaikaisia eroja.

Kirjanpitotilit "1C":ssä

Otetaan huomioon väliaikaiset erot tilille lasketuissa jäljellä olevissa tuotantokustannuksissa. 20, 25, 23, 21.

Kaikki nämä kustannukset liittyvät WIP-saldojen muodostumiseen kuluvalla kaudella ja valmiiden tuotteiden kustannuksissa. Samaan aikaan ne kirjataan eri tavalla kirjanpidossa ja verokirjanpidossa. Tuotantoyrityksessä nämä kustannukset sisältyvät välittömiin kuluihin. Verokirjanpidossa niitä pidetään välillisinä kuluina. Näin ollen NU:ssa näiden kustannusten summat eivät sisälly WIP- ja valmiiden tuotteiden arviointiin.

Menetelmä väliaikaisten erojen tunnistamiseksi ja laskennallisten verosaamisten ja -velkojen kirjaamiseksi asianomaisille kirjanpitotileille riippuu yrityksen verokirjanpidon rakenteesta. Kuten käytäntö osoittaa, jotkut yritykset muodostavat erityisiä NU-rekistereitä. Samanaikaisesti kirjanpitoa ja verolaskentaa hoidetaan rinnakkain.

Muissa yrityksissä kohdistetaan kustannuksia, joiden kirjaamismenettely on erilainen kirjanpidossa jaNo, suoraan kirjanpidon tileille. Tätä järjestelyä käytetään näiden kulujen poissulkemiseen tai lisäämiseen verotusta varten.

Rinnakkaisraportointiesimerkki

Oletetaan, että yritys valmistaa kaksinkertaisia ikkunoita. Yritys arvioi WIP:n kirjanpidossa materiaalien ja raaka-aineiden hintaan ja valmiit tuotteet - todellisiin tuotantokustannuksiin.

Kirjanpitomääräysten mukaisesti valmiiden tuotteiden kustannuksia määritettäessä ei oteta huomioon hallinto- ja kaupallisia kustannuksia. Ne liittyvät välillisiin kustannuksiin ja näkyvät kirjanpidossa provisiojaksolla.

Alla olevassa taulukossa on luettelo kustannuksista ja niiden jakautuminen ryhmittäin:

Kulut	Kirjanpitotilit	Kirjanpitoryhmä	Verolaskentaryhmä
Lasi	20	Suoraan
Muovi	20
Työntekijöiden palkka, mukaan lukien UST	20
Kaluston ja muun käyttöomaisuuden poistot	25
Palkka palvelutyöntekijöille (johto, teknikot), mukaan lukien UST	25
Pienivoimalan ja kattilatalon palvelut	23	-	-
Energiankulutus myymälässä	23	Suoraan	Epäsuora
Virrankulutuksen hallinta	23	Epäsuora
Hallintokulut	26

Menettely välittömien kustannusten muodostamiseksi arvioitaessa WIP:n kustannuksia on säädetty 1.1. Verolain pykälän 1 s. 1 319.

Poistoominaisuudet

Poistoihin liittyvän kirjanpidon avulla voit siirtää käyttöomaisuuden hankintamenon asteittain valmiiden tuotteiden hankintamenoon.

Samaan aikaan joistakin kohteista ei lasketa poistoja. Tällaisten käyttöomaisuushyödykkeiden luettelo, joka on kirjattu lakisääteisiin kirjanpitoasiakirjoihin, poikkeaa jonkin verran NU.:ssa esitetystä luettelosta.

Kirjanpitoon ei kirjata poistoja tie- ja metsätiloista, tuotantoeläimistä, voittoa tavoittelemattomien yhtiöiden käyttöomaisuudesta, asuntokannasta. Luettelo on PBU 6/01:n kohdassa 17. Määrättyjen kohteiden poistot vuoden lopussa siirretään taseen ulkopuoliselle tilille. 010.

NU:ssa määritettyä käyttöomaisuutta ei poisteta useiden ehtojen mukaisesti. Tie- ja metsätaloustiloista ei veloiteta poistoja, jos ne on rakennettu budjettivaroilla. Voittoa tavoittelemattomien yhtiöiden käyttöomaisuutta ei poisteta, jos se on hankittu kohdevaroilla ja käytetty yleishyödylliseen toimintaan.

Yleiset poistosäännöt

Kaluston ja muun käyttöomaisuuden poistot kirjanpidossa alkavat 1.kohteen vastaanottoaikaa seuraavan kuukauden päivä. Vastaava sääntö on kirjattu PBU 6/01. kappaleeseen 21.

Laskenta alkaa siis, kun kirjanpitäjä on tehnyt merkinnän:

db ch. 01 cd määrä. 08 - käyttöomaisuuden hyväksyminen kirjanpitoon

NU:ssa poistot alkavat kuitenkin laitoksen käyttöönottoa seuraavasta kuukaudesta. Vastaava sääntö on vahvistettu verolain 2 259 §:ssä.

Jos kohteen omistusoikeus on rekisteröitävä, poistot tulee laskuttaa eri järjestyksessä.

Tuotantokirjanpidossa poistot lasketaan hyödykkeen käyttöönoton jälkeen. V altiovarainministeriö ilmaisi tämän kannan 8. huhtikuuta päivätyssä kirjeessä nro 16-00-14/121. 2003 Verokirjanpidossa poistolaskelmat tehdään sen jälkeen, kun asiakirjat on lähetetty v altion rekisteröitäväksi ja varat on otettu käyttöön. Tämä ilmenee verolain 258 §:n säännöksistä.

Lopeta poistojen kertyminen sekä kirjanpidossa että verotuksessa tuotantolaitoksessa samanaikaisesti - hyödykkeen poisto- tai poistojaksoa (taseesta pois kirjaamista) seuraavan kuukauden 1. päivästä. Tämän jälkeen kohde listataan nollahintaan.

Laskentamenetelmät

Kirjannossa on 4 suoritemenetelmää:

• lineaarinen;
• saldon pienentäminen;
• suhteessa tuotettujen tuotteiden määrään;
• kustannusten poisto käyttöiän vuosien summan perusteella.

NU käyttää vain kahta menetelmää: lineaarista ja epälineaarista.

Vero- ja verotuksen lähentymisestäkirjanpidossa on suositeltavaa, että yritykset käyttävät lineaarista menetelmää.

Sillä välin, jos yritys valitsee epälineaarisen lähestymistavan, se voi vähentää verotettavaa voittoa huomattavasti käyttöjärjestelmän käytön alkuvuosina.

Joka tapauksessa yrityksen valitsema menetelmä on kiinteä tilinpäätöksen laatimisperiaatteessa ja sitä on sovellettava koko toimintakauden ajan.

Käyttöomaisuuden palveluajat on kiinteät poistoryhmiin sisältyvien käyttöomaisuushyödykkeiden luokituksessa. Sitä voidaan käyttää myös kirjanpitoon.

Jos jonkin tuotteen käyttöikää ei ole määritelty luokituksessa, yritys voi määrittää sen teknisen dokumentaation mukaan. Jos jaksoa ei ole, sinun on lähetettävä pyyntö käyttöjärjestelmän valmistajalle. Yrityksellä ei ole oikeutta itsenäisesti määrittää varojen käyttöaikaa.

Poistoprosentin lasku

NU:ssa normi voidaan puolittaa:

1. Matkustajakuljetukset, joiden hinta on yli 300 tuhatta ruplaa.
2. Matkustaja minibussit, joiden hinta on yli 400 tuhatta ruplaa.

Yrityksen johdolla on lisäksi oikeus alentaa minkä tahansa käyttöomaisuuden vähennysprosenttia mielensä mukaan. Vastaava päätös tulee kirjata laatimisperiaatteeseen.

Harkitse esimerkkiä:

• LLC osti henkilöauton hintaan 600 tuhatta ruplaa. (ilman ALV).
• Käyttöikä on 48 kuukautta. (4 vuotta).

Ajoneuvon poistoprosentti on:

(1 / 48 kuukautta) x 100 %=2,083 %.

Koska koneen hinta on korkeampi300 tuhatta ruplaa, korko voidaan puolittaa:

2,083 % / 2=1,042 %.

Kuukausittainen poisto on:

600 tuhatta ruplaa x 1,042 %=RUB 6252

Kohoavat standardit

Se tarjotaan vain niille käyttöjärjestelmille, joita käytetään monivuorotyössä tai vihamielisessä ympäristössä. Tässä tapauksessa normit voidaan kaksinkertaistaa.

Poistoprosentteja voidaan korottaa kolme kertaa. Tämä mahdollisuus koskee vuokrattujen varojen selvitystä. Sääntöön on kuitenkin poikkeus. Erityisesti poistoprosenttia ei saa korottaa ryhmiin 1-3 luokiteltujen käyttöomaisuushyödykkeiden os alta, joiden poistot lasketaan epälineaarisesti.

Harkitse esimerkkiä:

• CJSC osti tuotantolaitteita 200 tuhannella ruplalla. (ilman ALV).
• Käyttöjakso - 60 kuukautta. (5 vuotta).
• Kalusto toimii neljässä vuorossa päivässä yhtäjaksoisesti.
• Epälineaarista menetelmää käytetään poistojen laskemiseen.

Käyttöjärjestelmän normi on:

(1 / 60 kuukautta) x 100 %=1,667 %.

Koska työkalua käytetään monivuorotilassa, nopeus voidaan kaksinkertaistaa:

1,667 % x 2=3,334 %.

Kuukauden poistosumma on:

200 tuhatta ruplaa x 3, 334 %=RUB 6668

Käytettyjen varojen poistot

Käytössä olleen kohteen hankinnan yhteydessä sen alkuhinta määräytyy kauppasopimuksen mukaisesti ja kustannusten perusteella,ostoon liittyen. Edellisen omistajan laskemia poistoja ei oteta huomioon.

Käytetyn työkalun poistojen laskemiseksi sinun on ensin määritettävä käyttöikä. Voit tehdä tämän käyttämällä kaavaa:

Käytetyn objektin PI:n voimassaoloaika=Uuden käyttöjärjestelmän PI:n termi – Aika, jolloin edellinen omistaja on käyttänyt objektia todellisuudessa.

Jos yritys on hankkinut työkalun, jonka käyttöikä on täysin toiminut, yritys voi määrittää käyttöiän itse. On tarpeen määrittää ajanjakso, jonka aikana yritys voi käyttää tätä laitosta. Vastaava säännös on vahvistettu verolain 12 259 §:ssä.

Extra

Monilla organisaatioilla on ennen vuotta 2002 hankittuja varoja. Niiden poistot tietysti veloitettiin aikaisempien sääntöjen mukaan. Mutta 1.1. 2002, laskenta on tehtävä verolain määräämällä tavalla.

Tämän mukaisesti yrityksen on määritettävä käyttöomaisuuden jäännösarvo, jäljellä oleva käyttöaika sekä poistoprosentti.