Pankkitakuiden kirjanpito kirjanpidossa: pohdinnan piirteitä

2024 Kirjoittaja: Howard Calhoun | [email protected]. Viimeksi muokattu: 2023-12-17 10:26

Tämän päivän taloustilanteessa pankkitakaus on edelleen yksi rahoituslaitosten suosituimmista palveluista. Sitä käytetään välineenä sellaisten riskien vakuuttamiseen, joita voi syntyä, jos vastapuoli kieltäytyy täyttämästä velvoitteitaan. Käytännössä pankkitakausten vero- ja kirjanpitoon liittyy usein vaikeuksia. Artikkelissa käsittelemme tiedon heijastamisen vivahteita.

Yleistä tietoa

Vakuutus- (luotto-)organisaatio voi tehdä pankkitakaussopimuksen haluamallesi summalle ja lähes mihin tahansa ajanjaksoon, ei vain oikeushenkilön, vaan myös yksittäisen yrittäjän kanssa. Kuten pykälän 1 momentissa säädetään. Verolain 369 §:n mukaan se varmistaa, että päämies täyttää velvoitteensa edunsaajaa kohtaan. Yksinkertaisesti sanottuna pankkitakaus on takuuvelkoja. Pankki takaa, että takausta hakeva yritys täyttää velvoitteensa.

Talousorganisaatio 1999-luvun säännösten mukaisesti. 368 Takaajana toimiva NC antaa toimeksiantajan (asiakkaan) pyynnöstä kirjallisen velvoitteen maksaa edunsaajalle (velkojalle) sopimuksessa määrätty rahamäärä, jos tämä esittää vastaavan kirjallisen pyynnön.

Artiklan 2 kohdan mukaisesti. Verolain 369 mukaan päämies sitoutuu maksamaan korvauksen takaajalle.

Joissakin tapauksissa rahoituslaitoksen takuu on pakollinen:

• v altion sopimuksia varten;
• täytäntöönpanossa v altion määräyksiä;
• osallistua huutokauppoihin, kilpailuihin, tarjouskilpailuihin jne.

takausten antaminen sisältyy pankkitoimintojen määrään 8 §:n 1 osan 8 momentin perusteella. 5 FZ nro 395-1.

ALV

Perustuu alakohdan määräyksiin. 3 s. 3 art. 149 TC, liiketoimet eivät ole arvonlisäveron alaisia:

• takuun myöntäminen ja peruuttaminen;
• sen ehtojen vahvistaminen ja muuttaminen;
• takuumaksun suorittaminen;
• asiakirjojen rekisteröinti ja tarkastus.

Tästä syystä palkkion (palkkion) määrän ALV ei esitä takaajapankkia päämiehelle.

Vakuutusyhtiöiden myöntämien takausten kysymys on ratkaistu eri tavalla. Tässä tapauksessa korvaus on arvonlisäveron alainen. Päämies on oikeutettu vähentämään provisiosta takaajalle "saapuvan" veron, kun pykälän 1 momentissa säädetyt ehdot täyttyvät. 172 NK.

Miten pankkitakaus näkyy päämiehen kirjanpidossa?

Ensimmäinen rahoitustapahtuma on korvauksen määrän maksaminen takaajalle. Pankkitakuun välityspalkkion näyttämiseksi kirjanpitoon tehdään seuraavat merkinnät:

• Dt 76 Ct 51 - palkkion maksaminen rahoituslaitokselle.
• Dt 91 Cr 76 – vastike kuluksi.

Pankkitakuun heijastus kirjanpidossa tapahtuu sen käyttötarkoituksen mukaisesti. Useimmissa tapauksissa se varmistaa omaisuuden (esim. käyttöomaisuuden) hankinnasta syntyneen päämiehen velan takaisinmaksun.

Tässä tilanteessa toimeksiantaja tekee pankkitakausta kirjanpidossa huomioiden kirjanpidon, joka kertoo sen kohteen ostosta ja samalla korvauksen sisällyttämisestä kustannuksiin:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 jne.) Ct 76.

Kohteen vastaanotto näkyy merkinnässä:

Dt 08 (10, 41 jne.) Ct 60 - kustannuksia vastaavana summana.

Tiliä 01 veloitetaan, kun se hyvitetään saldoon. Alkusumma kuvastaa kohteen hintaa ja välityspalkkion määrää.

Jos päämies ei itse suorita tiliä saajan kanssa, pankki tekee sen hänen puolestaan ja esittää kulukorvausvaatimuksen. Tämän vaatimuksen hyväksymisen osoittamiseksi suoritetaan tapahtuma:

Dt 60 ct 76.

Vanan takaisinmaksu pankille näkyy merkinnässä:

Dt 76 Ct 51.

Miten pankkitakaus otetaan huomioon kirjanpidossaedunsaaja?

Luotonantaja ei pääsääntöisesti ole v altuutettu tai velvollinen osallistuja oikeussuhteeseen päämiehen kanssa. Tosiasia on, että niiden välillä suoritettavia selvityksiä säännellään erillisellä sopimuksella. Samalla velkoja toimii edunsaajana itsenäisen takauksen alaisena, koska pankilla on velvollisuus häntä kohtaan kaikkien selvitysten päättymiseen asti. Nämä ominaisuudet edellyttävät osittaisen taseen ulkopuolisen kirjanpidon soveltamista. Miten taseen ulkopuolisten tilien pankkitakaukset kirjataan? Selvitetään se.

Jos takuu on voimassa, tehdään seuraavat merkinnät:

• Dt sch. 008 - määrä näkyy pankin takaaman päämiehen velvoitteen määrässä (saatettuaan riippumattoman takauksen, jonka alkuperäinen toimitetaan saajalle);
• Dt sch. 62 kt 90 - päämiehen velan määrä näytetään;
• Dt sch. 90 kt 41 - poisto pääomalle siirretyn omaisuuden saldosta.

Jos asiakas ei maksa omaisuuden toimittamista, sovelletaan pankkitakausta. Kirjanpidossa saatu summa näkyy seuraavasti:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - maksuvelvollisuus saajan eduksi siirtyy pankille;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - kuitti maksusta pankista;
• CT vrt. 008 Takuu päättynyt.

Miten tiedot otetaan huomioon takuun peruuntuessa?

Mieti tilannetta, jossa pankkitakausorganisaatiota ei sovelleta käytännössä, eli se kirjataan pois. Tässä tapauksessa maksutapahtumat suorittaa edunsaaja:

• Dt sch. 62 kt 90 - tulot tuotteiden myynnistä (myyntihintaa vastaava määrä);
• Dt sch. 90 kt 41 - kuvastaa myytyjen tavaroiden kustannuksia;
• Dt sch. 008 - takuun saaminen;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - maksun kuitti päämieheltä (tuotteiden myyntihinnan määrä);
• CT vrt. 008 - takuun peruuttaminen, kun päämies on täyttänyt sopimuksen mukaiset velvoitteensa

Päämiehen ja edunsaajan pankkitakuun kirjanpidossa kaikki on enemmän tai vähemmän selvää. Mitä tietueita takaaja itse muodostaa? Lisää siitä alla.

Pankkitapahtumat

On useita ominaisuuksia, jotka on otettava huomioon pankkitakuita laskettaessa. Kirjanpito sisältää erityistilejä (hyväksytty keskuspankin asetuksella nro 579-P 2017). Seuraavia tapahtumia pidetään tyypillisimpänä:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - pankin antama takaus (vakuusvelvollisuuden määrä);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - palkkion saaminen päämieheltä (palkkion määrä);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - varauksia on luotu maksamaan edunsaajalle tarvittaessa (vakuutetun velvoitteen määrä).

Vuanssit

Jos vakuuden antamisen edellytyksenä käytetään talletuksen muodossa olevaa vakuutta, pankkitakausta kirjanpidossa otettaessa veloitetaan päämiehen vastaava tili ja hyvitetään passiivinen tili,yhteenvetotiedot asiakkailta saaduista kuiteista (esim. 43001).

Lainsäädännöstä johtuvaa takuuta poistettaessa syntyy kirjaus:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

Samaan aikaan reservin koko pienenee:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Jos päämies ei maksa velkaa edunsaajalle, rahoituslaitos tekee sen hänen puolestaan. Näin pankkitakaus näkyy kirjanpidossa. Kirjanpito suoritetaan muodostamalla seuraavat kirjaukset:

Dt sch. 60315 Saajan tili ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - maksun peruutus.

Samalla tavalla varausta pienennetään käyttämällä annettua tilivastaavuutta. Samalla luodaan uusi varaus kattamaan mahdolliset tappiot tulevan pääoman takaisinperinnässä:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Extra

Yllä olevien merkintöjen lisäksi, kun pankkitakaus otetaan huomioon kirjanpidossa, muodostuu seuraavat kirjaukset:

• Dt 99998 Ct 91312 - rahoituslaitoksen kulujen korvaus aiemmin hyvitetyn talletuksen kustannuksella.
• Dt 60324 CT 70601 – varauksen määrän vähentäminen pankin kulujen osittaisen korvauksen vuoksi.
• Päämiehen tilin Dt Kt 60315 - päämiehen suorittama pankkikulujen saldon korvaus.
• Dt 60324 Cr 70601 - varauksen määrän vähentäminen.

Verotusviiveet

Pankkitakuun verotuksessa ja kirjanpidossa on merkittäviä eroja. Meidän yläpuolellammeolemme jo maininneet, että arvonlisäveroa ei veloiteta liiketoimista, joissa käytetään pankkivakuuksia. Tätä sääntöä ei tietenkään sovelleta saajan toimittamien tavaroiden veron laskemiseen, jos se on säädetty laissa (esimerkiksi OSNO:ssa) tai sopimuksessa.

Edunsaajan kohdistaa takaisinmaksuvelvoitteen suorittamiseen saadun maksun tuloon samalla tavalla kuin jos omaisuuden maksu suoritettaisiin ilman pankkitakausta, eli myyntitulona.

Päämies voi valita, mihin sisällyttää pankkiorganisaation kanssa vuorovaikutuksessa syntyneet kustannukset. Samalla hänen on luonnollisesti otettava huomioon vakuuden omaisuuden ominaisuudet ja sisällöltään edunsaajan kanssa solmitun oikeussuhteen sisältö. Päämies voi sisällyttää kulut muihin tai ei-toiminnallisiin kuluihin.

Huomaa, että valitusta vaihtoehdosta riippumatta kustannukset on kirjattava tasaerinä takuun voimassaoloaikana. Vastaava säännös on kirjattu v altiovarainministeriön 11.1.2011 päivättyyn kirjeeseen.

Provisioiden laskeminen ja kustannusten tasainen jakautuminen

Tällä lähestymistavalla luodaan seuraavat tapahtumat:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - takaajan palkkion sisällyttäminen takuun myöntämisen jälkeisten tulevien kausien kuluihin;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - välityspalkkion siirto pankkiin;
• Dt sch. 91,2 kt c. 97 - osan palkkion poisto sopimuksen tai aikataulun mukaan (laskettu suhteessa takuun kestoon).

Tärkeitä kohtia

Huomaa, että vähennysjärjestysprovisio pankille - yhtä suurissa osissa tai yhdessä erässä - on vahvistettu laskentaperiaatteissa. Vastaava vaatimus seuraa PBU 1/2008. säännöksistä

Avainkriteeri tasaisen kustannusjakauman valinnassa on vastaaviin kustannuksiin liittyvien tulojen dynamiikka. Jos tulot jakautuvat usealle raportointikaudelle, kulut tulee esittää kirjanpidossa synkronisesti.

Lähestymistapaa valittaessa tulee ohjata omaisuuden ominaisuuksia. Jos materiaalien ja raaka-aineiden toimitukset suoritetaan peräkkäin, niin kustannusten tasainen jakautuminen on perusteltua.

Kirjanpito toimialoittain

On huomattava, että kulujen kirjaamistavan valinnassa riippuu pitkälti siitä, millä toimialalla päämies toimii. Tulevien kausien kustannusten alalajina ovat siis tulevan työn kustannukset, jotka rakennusyritykset voivat hyväksyä. Edellä kuvattua kustannusten tasa-jakomenetelmää sovellettaessa muodostuu kirjauksia:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - provisioiden laskeminen osana laskennallisia kuluja;
• Dt sch. 20 kt 97 - osa sopimuksen tai maksuaikataulun mukaisesta korvauksesta veloitetaan rakennuskohteen hinnasta.

Pankkitakuun provisiota siirrettäessä kuluihin veloituskirjaukset voivat olla erilaisia. Se riippuu tietyn liiketapahtuman tyypistä. Esimerkiksi julkaisuissa tiliä käytetään. 23, jos omaisuus on sijoitettu apuvälineeseentuotanto.

Leasingsuhteet

Pitäisi harkita erikseen tilannetta, jossa päämies ensin selvästi ja sopimuksen mukaisesti maksoi kaikki saajan toimitukset, mutta sitten eräänä päivänä yhtäkkiä lakkasi tekemästä tätä (takuun jatkuessa). Tällaiset tapaukset ovat yleisiä liikekiinteistöjä vuokrattaessa.

Kohteen maksulliseen käyttöön siirrettäessä ajallaan suoritetut maksut näkyvät tietueessa Dt c. 26 kt 76 vähennystaajuuden mukaisesti (esim. kerran kuukaudessa).

Verokirjanpidossa on suositeltavaa ottaa provisio huomioon:

1. Vuokraehtojen rikkomishetkeen asti - synkronisesti poistamalla provisio maksujen kanssa (esim. kuukausittain).
2. Maksujen keskeyttämisen (ja sen seurauksena takauksen soveltamisen) jälkeen - kirjaamalla palkkion saldo kuluksi.

Kirjaus on sama kuin vuokrassa, ja palkkio vähennetään kertasummana heti takuun soveltamisen jälkeen.

Johtopäätös

Pankkitakauskirjanpito budjettilaitoksissa tapahtuu taseen ulkopuolisilla tileillä. Tämä johtuu siitä, että takuu ei mene asiakkaan tilille, vaan on luottolaitoksessa koko v altion sopimuksen voimassaoloajan.

Toiminto näkyy alla olevan taulukon mukaisesti.

Operaatio	Tili saldon mukaan	Summa
Vastaanotatakuut v altion sopimuksen mukaisten velvoitteiden turvaamiseksi	10	+-merkillä
Takuun peruuttaminen	10	"-"-merkillä.

Poistamisen perusteena on se, että urakoitsija on noudattanut sopimusehtoja, sopimusrikkomus tai sopimuksen purkaminen laissa säädetyllä tavalla.

Huomioi: vakuuden muodossa toteutettaessa pykälän 1 momentin määräysten mukaisesti. 96 44-FZ, kassakuitit eivät ole sallittuja taseen ulkopuolisella tilillä. 10.