Aineettomien hyödykkeiden kirjanpito kirjanpidossa: ominaisuudet, vaatimukset ja luokittelu

2024 Kirjoittaja: Howard Calhoun | [email protected]. Viimeksi muokattu: 2024-01-17 18:49

Organisaatioon aineettomat hyödykkeet muodostetaan ja niitä käsitellään voimassa olevan lainsäädännön mukaisesti. On olemassa vakiintunut menetelmä, jolla oikeushenkilöt ottavat tämän ominaisuuden huomioon kirjanpitoasiakirjoissa. Aineettomien hyödykkeiden ryhmiä on useita. Tämä on tärkeä kohta menettelyssä, jolla omaisuus esitetään kirjanpitoasiakirjoissa. Aineettomien hyödykkeiden kirjanpidon piirteet, tärkeimmät laissa vahvistetut normit, käsitellään tarkemmin.

Yleinen määritelmä

Markkinataloudessa ei vain aineellinen omaisuus ole tekijä organisaation tulojen muodostumisessa. Tähän mennessä voidaan jo yksiselitteisesti sanoa, että yrityksen nettotuloksen mittari riippuu siitä, kuinka teknologinen ja innovatiivinen tuotantoprosessi on. Siksi on olemassa sellainen asia kuin aineettomat hyödykkeet. Niistä puuttuu aineellinen sisältö, mutta niillä on rooli koko prosessissavoiton saaminen ei ole joskus vain suurta, vaan myös ratkaisevaa.

Tästä syystä aineettomien hyödykkeiden kirjanpitoa (IA) pidetään. Tämä on uusi kirjanpitoerä. Se ilmestyi maassamme markkinasuhteiden muodostumisvaiheessa. Kuitenkin kaikissa maissa kirjanpidosta, arvioinnista ja tällaisten varojen saamisesta taseeseen keskustellaan jatkuvasti. Ei ole olemassa yhtä lähestymistapaa tämän työn tekemiseen. Tästä syystä aineettomien hyödykkeiden kirjanpitoon ei ole olemassa kansainvälistä standardia.

Kannattaa aloittaa siitä, että aineettomat hyödykkeet kirjanpidossa ovat pitkäaikaista omaisuutta, joka näkyy taseessa kohdassa 110. Tämä on vähiten likvidi yrityskiinteistö, koska sitä on vaikea saada nopeasti muuntaa sen käteiseksi. Niiden kirjanpitomenettelyä säätelee kirjanpitoasetus PBU 14/2007, sellaisena kuin se on muutettuna. päivätty 24.12.10 nro 186n.

Tämän asiakirjan mukaan seuraavat oikeudet kuuluvat aineettomiin hyödykkeisiin, joita yritys käyttää yli 12 kuukautta liiketoiminnassaan:

• Jostuu tekijöiden kanssa tehdyistä sopimuksista, jotka koskevat heidän kirjallisuuden, tieteen, taiteen teosten käyttöä tuotantoprosessissa.
• Omistaa yhdessä tietotekniikan ohjelmia sekä tietokantoja ja muita ohjelmistoja.
• Patenttien käytöstä innovatiivisten keksintöjen, teollisten mallien, nykyaikaisen tieteen ja teknologian saavutusten, mallitodistusten, tavaramerkkien, lisenssien jne. alalla.
• Osaamisesta ja muista vastaavista keksinnöistä.

Myös,kirjanpidon aineettomat hyödykkeet ovat myös organisaation liikearvoa.

Aineettomiin hyödykkeisiin sisällyttämisen kriteerit

On syytä huomata, että varojen ja aineettomien hyödykkeiden kirjanpito tapahtuu täysin eri tavoin. Kiinteällä omaisuudella on aineellinen, aineellinen ilmaisu. Aineettomien hyödykkeiden on täytettävä tietyt kriteerit, jotta niitä voidaan pitää sellaisina. Ne voivat olla taloudellisia tai laillisia. Joskus organisaation on todistettava tarkastuselimille, että tietyntyyppistä omaisuutta voidaan pitää aineettomina.

Lakisääteisten kriteerien mukaisesti aineettomien hyödykkeiden kirjanpito on mahdollista seuraavissa tapauksissa:

1. Asianmukaisessa asetuksessa tulee mainita yhteisön oikeus omistaa patentti, lisenssi tai vastaava tuote. Tekijän kanssa on tehtävä sopimus. Patentteja, lisenssejä, ohjelmistoja jne. ei voida käsitellä aineettomina hyödykkeinä.
2. Jokaiseen juridiseen kategoriaan tulee soveltaa määrättyä järjestelmää.

Taloudelliset kriteerit ovat:

1. Aineettomiin hyödykkeisiin voi kuulua omaisuutta, joka on ollut yrityksen käytössä yli vuoden.
2. Tällaisten tuotantovälineiden on välttämättä tuotettava tuloja.

Toisin sanoen aineettomien hyödykkeiden rivin varoja voidaan hyvittää yrityksen taseeseen vain, jos sopimus tehdään teknologioiden, patenttien jne. omistajan kanssa. Lisäksi myydä oikeutensa tuloksiin älyllisestätoimintaa, organisaatio ei voi, koska tämän tyyppisellä omaisuudella ei ole aineellista ilmaisua.

Aineettomat hyödykkeet tuottavat organisaatiolle tuloja. Jos näin ei tapahdu, pääkirjanpitäjän on päätettävä, onko tällainen omaisuus poistettava taseesta. Viranomaiset vaativat todisteita siitä, että aineettomat hyödykkeet ovat kannattavia. Jos näin ei tehdä, seurauksena voi olla tiettyjä verovaikutuksia.

Alkuperäinen arvio

PBU:ssa aineettomien hyödykkeiden kirjanpito suoritetaan erityisellä tavalla. Yksikkö on inventaarioobjekti, joka tarkoittaa yhden patentin tai sopimuksen oikeuksien kokonaisuutta.

Aineettomien hyödykkeiden hyväksymiseksi taseeseen otetaan huomioon sen alkuperäinen hankintameno. Se määräytyy sen hyväksymispäivänä. Koska tällaisella omaisuudella ei ole aineellista ilmaisua, sen alkuarvon määrittäminen on vaikeampaa kuin käyttöomaisuutta taseeseen otettaessa.

Aineettomien hyödykkeiden todellinen hankintameno on hinta, jonka yhteisö maksaa hankkiessaan patenttia tai muuta vastaavaa sopimusta, sekä kustannukset, jotka aiheutuvat hyödykkeen käyttöedellytysten luomisesta.

Aineettomien hyödykkeiden kirjanpitoprosessissa summataan myös niiden hankintakustannukset. Nämä kulut sisältävät:

• Kulut, jotka organisaatio maksaa sopimuksen perusteella, kun luovutetaan oikeudet myyjän henkisen työn tulokseen.
• Tulli- ja tullimaksut.
• Ei palautettavien verojen, tullien,v altion maksut, jotka organisaation on maksettava hankkiessaan aineettomia hyödykkeitä.
• Palkkiot välittäjille, jotka auttoivat hankkimaan omaisuuden.
• Tiedon hinta, konsultointipalvelut.
• Muut aineettomien hyödykkeiden hankintaan liittyvät kulut.

Aineettomien hyödykkeiden hankintamenoa huomioiden edellä mainittujen kulujen lisäksi kirjanpitäjällä on oikeus ottaa huomioon myös muiden kulujen määrät. Näitä ovat palvelukustannukset, joita organisaatio maksaa kolmansille osapuolille sopimuksen, tilauksen tai tutkimuksen, kokeiden, suunnittelun ja teknologisen työn yhteydessä.

Lisäksi tähän luokkaan kuuluvat aineettomien hyödykkeiden luomiseen tai tutkimukseen, rakentamiseen, teknologiseen työhön osallistuvien työntekijöiden palkkakustannukset sekä sosiaalisiin tarpeisiin liittyvät vähennykset. Aineettomien hyödykkeiden alkuhinta sisältää myös tutkimuslaboratorioiden, laitteiden ja muun käyttöomaisuuden ylläpitokustannukset erityiskäyttöön.

Ei sisälly aineettomien hyödykkeiden alkuperäiseen hankintamenoon

Kirjanpitoprosessissa aineettomien hyödykkeiden vastaanottoa ei sisällytetä niiden luomiskustannuksiin seuraavien erien:

• Palautettavien verojen määrät (paitsi Venäjän federaation lainsäädännön mukaisesti).
• Yleiset kulut, jotka eivät liity aineettomien hyödykkeiden hankintaan.
• Aiempien raportointikausien tutkimus- ja kehitystyöstä aiheutuneet kulut.

On myös syytä huomata, että aineettomien hyödykkeiden kirjanpidossa organisaatioita ei sisällytetä summaansaatujen lainojen, aineettomien hyödykkeiden hankintaan liittyvien lainojen alkukustannukset. Poikkeuksena on tapaus, jossa omaisuus on sijoitus.

On huomioitava, että lahjoitetut aineettomat hyödykkeet tulee sisällyttää aineettomien hyödykkeiden alkuperäiseen hankintamenoon. Voit määrittää saldoon lisättävän summan omaisuuden tämänhetkisen markkina-arvon perusteella lahjoituspäivänä. Tämä käsite tulee ymmärtää rahamääränä, jonka yritys voisi saada tuloksena olevan omaisuuden myynnin yhteydessä. Se voidaan määrittää vasta asiantuntija-arvion jälkeen.

Esimerkki ostotapahtumista

Kiinteän ja aineettoman omaisuuden kirjanpito kaikissa organisaatioissa edellyttää hankitun ja luovutetun omaisuuden oikeanlaista kuvaamista. Tätä varten kirjanpito suorittaa asianmukaiset kirjaukset.

Pääasiallisten aineettomien hyödykkeiden kirjanpito suoritetaan vakiintuneiden menetelmien mukaisesti. Aineettomat hyödykkeet on otettu huomioon tilillä 04. Alatilillä 04.01 aineettomat hyödykkeet otetaan suoraan huomioon ja alatilillä 04.02 T&K-kulut

Jotta kuvastaa aineettomien hyödykkeiden hankintatapahtumaa, sinun on tehtävä useita merkintöjä. Esimerkiksi sopimuksessa todetaan, että immateriaalioikeuksien omistusoikeuden hankintahinta on 350 tuhatta ruplaa. ilman arvonlisäveroa. Tämän sopimuksen rekisteröimiseksi yrityksen oli maksettava v altionvero. Se oli 9 tuhatta ruplaa. Hankitun tavaramerkin kirjaamiseksi v altion rekisteriin piti maksaa vielä 2,5 tuhatta ruplaa.

Luetteloitujen tapahtumien kuvastamiseksi kirjanpitäjätulee kuvastaa tapahtumia seuraavasti:

Operaatio	Dt	CT	Summa
Tavaramerkin oston maksu	76	51	413 000
Sopimuskustannukset	08.05	76	350 000
Alv omaisuuden omistajuudesta	19.02	76	63 000
alv-poisto	19.02	68.02	63 000
Maksettu v altionvero	76	51	9 000
Aineettomien hyödykkeiden hankintaan liittyvien rekisteröintikulujen sisällyttäminen kuluihin	08.05	76	9 000
Rekisteröintimaksun maksaminen	76	51	2 500
Sisältyvät kulut	08.05	76	2, 5
Taseen hyväksytyn omaisuuserän ensisijainen arvo	04.01	08.05	361 500

Vastaavat tapahtumat käsitellään, jos tarvittava paketti on saatavillaasiakirjoja. Yrityksellä tulee olla lasku, sopimus, hyväksymisasiakirja, maksumääräykset. Yllä annettujen aineettomien hyödykkeiden kirjanpitomerkintöjen avulla voit ymmärtää omaisuuden rekisteröintimenettelyn olemuksen.

Uudelleenarvostus

Aineettomien hyödykkeiden analyyttisen kirjanpidon aikana alkuperäinen hankintameno ei muutu. Tällainen menettely on mahdollista suorittaa vain laissa säädetyissä tapauksissa.

Aineettomien hyödykkeiden alkuarvon muutos on sallittu sen poistojen ja arvostuksen yhteydessä. Kaupallisille organisaatioille tällainen menettely voidaan suorittaa enintään kerran vuodessa raportointikauden lopussa. Samalla homogeenisten aineettomien hyödykkeiden ryhmät arvioidaan uudelleen. Huomioon otetaan senhetkinen markkina-arvo, joka määritetään uudelleenarvostuspäivän markkinahintaan.

Jos uudelleenarvostuspäätös tehdään, seuraavina kausina tällaiset omaisuuserät on arvostettava uudelleen säännöllisesti. Vain tässä tapauksessa niiden arvo ei poikkea merkittävästi markkinoista.

Aineettomien hyödykkeiden uudelleenarvostamiseksi jäännösarvo lasketaan uudelleen. Jos omaisuus on arvostettava uudelleen, tulos kirjataan lisäpääomaan. Tämä summa on yhtä suuri kuin aiempina vuosina tehdyn alennuksen määrä.

Jos aineettomien hyödykkeiden alaskirjaus vaaditaan, määrä kirjataan tulokseen ja viittaa muihin kuluihin. Lisättyä pääomaa vähennetään alennuksen määrällä.

Aineettomien hyödykkeiden luovutusta kirjattaessa määräarvonkorotukset siirretään lisäpääomasta kertyneisiin voittovaroihin. Arvonkorotuksen tulokset näkyvät kirjanpidossa erikseen.

Poistot

Aineettomien hyödykkeiden poistoihin on kiinnitettävä erityistä huomiota. Jos tällaisella kiinteistöllä on taloudellinen vaikutusaika, tehdään asianmukaiset jaksotukset. Jos omaisuuserälle ei ole ominaista tällainen laatu, poistoa ei veloiteta.

Kun aineettomat hyödykkeet tulevat organisaation taseeseen, organisaatio määrittää sen käyttöiän. Aika ilmaistaan kuukausina. Organisaatio käyttää tätä omaisuutta sen aikana. Joissakin tapauksissa käyttöikää mitataan tulevaisuudessa valmistettujen tuotteiden lukumäärällä tai käytetään muita fyysisiä indikaattoreita.

Organisaatio tarkistaa käyttöiän vuosittain. Tarvittaessa se selvitetään. Vastaavat oikaisut näkyvät kirjanpidossa.

Aineettomien hyödykkeiden poistot kirjataan jollakin seuraavista tavoista:

• lineaarinen;
• poistot suhteessa työn tai tuotteiden määrään;
• saldon pienentäminen;

Yritys päättää poistotavan valinnan itsenäisesti tulo-odotuksen laskennan perusteella. Jos tätä tunnuslukua ei ole mahdollista määrittää suurella todennäköisyydellä, aineettomien hyödykkeiden poistot lasketaan tasapoistoina.

poistoesimerkki

Aineettomien hyödykkeiden poistot kirjanpidossakirjanpito lasketaan vakiintuneen menetelmän mukaisesti. Hyödykkeen hankintameno kompensoidaan poistoilla ja esitetään tilillä 05. Organisaatio laskuttaa poistot yleensä kerran kuukaudessa. Kaupankäyntiorganisaatioille toiminto suoritetaan tilin 44 veloituksella ja valmistusyrityksille - tilien 23, 20, 26 tai 25 veloituksella.

Voit laskuttaa poistoja tilin 05 osallistumisen kanssa tai ilman. Kirjaukset ovat seuraavat:

Operaatio	Dt	CT	Summa
Poiston veloittaminen tilille 05	20, 23, 44	05	alv:lla
Ilman tiliä 05	20, 23, 44	04.01
Kolmannen osapuolen ylläpitämä omaisuus	91.02	05

Vuodesta 2016 lähtien yksinkertaistettua verojärjestelmää soveltavilla yrityksillä on oikeus ottaa huomioon aineettomat hyödykkeet ja olla kirjaamatta poistoja, vaan kirjataan omaisuuserät kuluiksi organisaation kulujen syntyhetkellä.

Aineettomien hyödykkeiden verotus on asia, johon kirjanpitäjän tulee kiinnittää huomiota. Jos tarkastusviranomaiset jostain syystä kohtelevat omaisuutta muuna kuin aineettomana hyödykkeenä, voi syntyä vaikeuksia. On verovaikutuksia. Joten esimerkiksi aineettomista hyödykkeistä tehdään tuloveropoistot, mikä nostaa tuotantokustannuksia. Jos voitto aineettomien hyödykkeiden käytöstäei ole osoitettu todelliseksi, poistoja pidetään tuloveron perusteen aliarvioimisena.

Aineettomien hyödykkeiden luovutus

Jos aineeton hyödyke poistetaan taseesta, ei voi olla kannattavaa yritykselle, vaaditaan asianmukainen menettely. Järjestö suorittaa vastaavan menettelyn, jos patentin tai lisenssin omistusaika on umpeutunut. Aineettomien hyödykkeiden luovutus suoritetaan myös, jos yritys luovuttaa oikeuden henkisen tuotteen tulokseen, tämän oikeuden siirtämiseen muille henkilöille, myös ilman sopimusta.

Jos aineeton hyödyke on vanhentunut, se on myös kirjattava pois taseesta. Joissain tapauksissa luovutus on virallista, kun omaisuus siirretään toisen yrityksen osakepääomaan, kun se vaihdetaan tai lahjoitetaan, ja myös muissa tapauksissa.

Samaan aikaan kertyneiden poistojen määrä kirjataan pois. Aineettomien hyödykkeiden alaskirjauksista syntyvät tuotot tai kulut sisältyvät tilinpäätökseen muina tuottoina tai kuluina. Arvonalennuspäivä määräytyy yhtiön tekemien asiaa koskevien sopimusten, määräysten mukaan.

Aineettomien hyödykkeiden kirjanpito luovutuksen yhteydessä näkyy tilillä 91. Jos aineettomat hyödykkeet siirretään toisen organisaation osakepääomaan, voidaan omaisuuden sopimusarvo todeta. Sen arvo ylittää usein tasearvon. Ylimääräisen summan tulee tässä tapauksessa näkyä tilin hyvityksessä 98. Aineettomien hyödykkeiden myynnin tai vastikkeen luovutuksen yhteydessä liiketoimi on arvonlisäverollinen. Viestit voivat tässä tapauksessa olla seuraavat:

Operaatio	Dt	CT	Summa
Aineettomien hyödykkeiden poisto jäännöspoistoarvolla	05	04.01	alv:lla
Jäännösarvo	91.02	04.01	alv:lla
Tappio	99.01	91.09	alv:lla
Aineettomien hyödykkeiden myynti sopimuksen mukaisesti	62.01	91.01	alv:lla
Poistot	05	04.01	alv:lla
alv kertynyt	91.02	68.02	alv:lla
Rahat vastaanotettu käyttötilille	51	62.01	alv:lla

Goodwill

Erityinen huomio edellyttää yrityksen liikearvoa, jota voidaan pitää myös aineettoman hyödykkeen kohteena. Kirjanpitoa varten tämä arvo vaatii oikean laskelman. Tämä on erotus ostohinnan välillä, jonka ostaja maksaa myyjälle hankkiessaan yritystä yhtenä tuotantokompleksina, ja yrityksen omaisuuden ostopäivän arvon summan välillä.

Hyvä maineOrganisaatio nähdään palkkiona kustannuksista, jotka ostaja maksaa odottaessaan taloudellista voittoa. Sellaiset tunnistamattomat omaisuuserät käsitellään erikseen erillisenä varastoeränä.

Jos yrityksen maine on negatiivinen, tätä aineetonta hyödykettä tulee pitää hinnanalennuksena organisaation osto- ja myyntiprosessissa. Se johtuu vakaiden ostajien tekijöiden puutteesta. Lisäksi yhtiöltä puuttuu myynti- ja markkinointiosaaminen, maine laadukkaista ja liikesuhteista, johtamiskokemus ja työntekijöiden riittävä pätevyys. Myös muut tekijät voivat luoda negatiivisen yrityksen maineen.

Hankiessaan yritysmainetta yritys kuolettaa sen. Tämän omaisuuden taloudellinen käyttöikä on 20 vuotta. Jos liikearvo on positiivinen, se poistetaan tasapoistoin. Jos yrityksellä on negatiivinen maine, se johtuu tuloksesta, joka summataan muihin tuloihin.

Aineettomat hyödykkeet ovat suhteellisen uusi kirjanpidon kohde, mutta ne kuitenkin työnsivät tuotannon keinoja, työkaluja. Tällaisten omaisuuserien saattaminen liikkeelle aiheuttaa kuitenkin useita ongelmia. Ne liittyvät tällaisen omaisuuden kirjanpitoon, käyttöön ja hoitoon. Koska lainsäädäntökehys tähän suuntaan on epätäydellinen, aineettomilla hyödykkeillä ei ole selkeitä luokituksia, aineettomien hyödykkeiden analysointi on vaikeaa.

Tänään aineettomien hyödykkeiden kirjanpitoon tehdään muutoksia. Tämä on tarpeen tällaisen omaisuuden käyttöä koskevien standardien ja menetelmien laatimiseksi. Uuden FSB:n kehittäminen on käynnissä. Alkumenon muodostuksen, poistojen ja taseesta luovuttamisen kriteerit käydään läpi. Myös muita asioita pohditaan. Tämä mahdollistaa aineettomien hyödykkeiden kirjaamisen standardoidusti, mikä helpottaa yritysten ja yhteisöjen kirjanpitopalvelun työtä.