Konsolidoitu raportointi: kokoaminen, analysointi

2024 Kirjoittaja: Howard Calhoun | [email protected]. Viimeksi muokattu: 2023-12-17 10:26

Kaikkien organisaatioiden asiantuntijat kohtaavat vakiomuotoiset kirjanpitolomakkeet. Ne sisältävät tietoa yrityksen toiminnasta, taloudellisesta asemasta. Jos kahdella tai useammalla organisaatiolla on oikeudellisia ja taloudellisia suhteita, laaditaan konsernitilinpäätös.

Hieman historiaa

Ensimmäiset konsernitilinpäätökset julkaistiin Yhdysvalloissa vuonna 1902. Se oli kuuden yrityksen raportti yhtenä kokonaisuutena. Euroopan maissa ja Japanissa omistukset alkoivat kehittyä viime vuosisadan toisella puoliskolla, konsolidoidun raportoinnin käytäntö syntyi 1980-luvulla. Venäjällä konsolidoidun raportoinnin tarve laski omistusosuuksien perustamisen, talouden rakenneuudistuksen ja yritysten yksityistämisen aikana. V altiovarainministeriö hyväksyi vasta vuonna 1996 "Metodologiset suositukset konsernitilinpäätöksen laatimiseksi".

Konsernitilinpäätöksen kehitykseen vaikuttivat suuryritysten synty, rahoitusmarkkinoiden läsnäolo ja sijoittajien vaatimukset yhteiselle raportoinnille. Muussa tapauksessa päätä pääoman lisäsijoittamisen suunnat jariskianalyysi ei ole mahdollista. Taseiden laatimisprosessien automatisointi erityisohjelmiston avulla mahdollistaa tehokkuuden lisäämisen.

Mikä se on?

Konsolidointi määräytyy taloudellisen toteutettavuuden mukaan. Usein yrittäjät luovat yhden yrityksen sijaan useita pieniä, taloudellisesti toisiinsa liittyviä organisaatioita. Tämä liiketoimintamuoto mahdollistaa säästöjä veroissa, vähentää toiminnan riskiä ja varmistaa materiaalitoimitusten vakauden.

Konsolidoinnin idea on yksinkertainen. Laillisesti etuyhteydessä olevien yritysten ryhmässä yhdellä on hallitseva rooli (emo), kun taas toiset ovat alaisia organisaatioita. Konsolidoitu tilinpäätös antaa kuvan koko konsernin tilasta. Samalla jokainen yritys on velvollinen pitämään toiminnastaan kirjanpitoa ja laatimaan siitä tilinpäätöksen. Konsolidointi ei ole vain identtisten raportointierien summaamista. Yritysjäsenten välisiä liiketoimia ei raportoida.

Kenelle?

Tiedon pääkäyttäjiä uskotaan olevan sijoittajia, joilla on taito käyttää tietoa. Itse asiassa raportit sisältävät tietoa kaikille kiinnostuneiden käyttäjäryhmille: velkojista omistajiin. Erityisesti osakkeenomistajat voivat käyttää tietoja konserninlaajuiseen lyhyen ja pitkän aikavälin suunnitteluun.

Tänään konsernitilinpäätöksen (IFRS) laatiminen on pakollista kaikille yrityksille, joilla on tytäryhtiöyksikköä.

Lainsäädäntöasetus

Venäjän federaatiossa asiakirjoja koskevat vaatimukset on määritelty "Venäjän federaation kirjanpitoa koskevissa määräyksissä". Tässä säädösasiakirjassa todetaan, että jos organisaatiolla on riippuvaisia osastoja, jotka sijaitsevat Venäjän federaation alueella ja ulkomailla, se on velvollinen toimittamaan yksittäisen raportoinnin lisäksi myös konsolidoidun.

Venäjän pankit ovat laatineet IFRS-standardeja vuodesta 2004 lähtien. OJSC:n, jonka osakkeet on listattu pörssissä, tulee muodostaa konsernitase vuodesta 2012 alkaen. Raportin”Konseptit Venäjän federaation kirjanpidon kehittämiseen keskipitkällä aikavälillä” tulosten mukaan paljastui, että suurimmat yritykset käyttävät IFRS:ää ja muita kansainvälisiä muotoja, mutta tekevät silti vakavia virheitä raporttia laatiessaan.

Tärkeä askel tämän alueen kehityksessä oli liittov altion lain "konsolidoidusta raportoinnista" hyväksyminen. Laki määrittelee organisaatioluokat, joiden on laadittava IFRS:t: luottolaitokset, vakuutusyhtiöt, v altiosta riippumattomat PF, OJSC:n muodossa olevat organisaatiot, tilintarkastusyhtiöt (vuodesta 2017). Laki ei koske v altion ja kuntien toimielimiä. Kaikkien näiden osallistujien on laadittava konsolidoidut raportit vuodesta 2012 tai perustamispäivästä alkaen. Jos he ovat aiemmin laatineet konsernitaseet muiden maiden standardien mukaan, heidän on lisäksi toimitettava raportti siirtymäkaudesta. Rakenne ja niiden määräykset on määrätty IFRS-tulkinnoissa käytettäväksi Venäjän federaation alueella

Perusehdot

Konsernin sisäiset liiketoimet ovat liiketoimia emoyrityksen ja tytäryritysten tai konsernin tytäryritysten välillä.

Ryhmän sisäinen saldo - "velallisten" ja "velkojien" saldo sisäisiä toimintoja varten.

Realisoitumattomat voitot/tappiot ovat sisäisen toiminnan taloudellisia tuloksia, jotka sisältyvät varojen kirjanpitoarvoon.

Konsolidoidun tilinpäätöksen laatiminen

Raportoinnin tekee pääyritys. Tässä tapauksessa kaikkien organisaatioiden taseet on laadittava samana päivänä käyttäen yhtä laskentaperiaatetta. Dokumentti muodostetaan lisäämällä kaikkien yritysten samat indikaattorit. Poissuljetut artikkelit, joille ryhmällä ei ole lukemia kuluvalle ja edelliselle kaudelle, sekä:

• emoyhtiön sijoituksen arvo kuhunkin laitokseen;
• ryhmänsisäisten tapahtumien määrä;
• Realisoitumattomien voittojen ja tappioiden määrä.

Jos jokin yhteisöistä laskee liikkeeseen etuoikeutettuja osakkeita, jotka ovat konsernin ulkopuolella, voittoa/tappiota oikaistaan osinkojen määrällä.

Pääominaisuus

Konsernitilinpäätökseen sisältyy välttämättä sellainen tunnus kuin vähemmistöosuus tytäryhtiöiden pääomasta. Kuinka se lasketaan? Ensin määritetään tytäryhtiöiden oman pääoman ja nettotuloksen summa vähennettynä konsernin sisäisen toiminnan realisoitumattomalla voitolla. Sitten lasketaan kunkin organisaation osuus tästä indikaattorista. Jos arvo osoittautui negatiiviseksi, se näytetään suluissa.

Liikearvon kirjanpitoarvon ja käyvän arvon välinen ero näkyyosana kuluja (tuloja) taloudellisen käyttöiän aikana.

Muistiinpanot sisältävät seuraavat tiedot:

• Luettelo yrityksistä ja osoitus pääomasta.
• Syyt, miksi yrityksen tulos ei ole mukana kokonaisraportissa.
• Yritysten välisten suhteiden luonne, joissa emoyhtiö omistaa enintään 50 % omaisuudesta.
• Raportointierät, joihin on sovellettu erilaisia laskentaperiaatteita.

Täytön vivahteet

Organisaatioiden, jotka ovat siirtyneet konsernitilinpäätökseen vuodesta 2016, edellyttäen, että niiden toimintaa säätelevät tariffit, on sovellettava IFRS 14 -standardia.

Epäolennaisten tietojen antaminen raportoinnissa on kiellettyä. Esimerkiksi rahoitusinstrumenttien kirjanpitoon liittyy suuren tietomäärän paljastaminen. Mutta jos organisaatio ei käytä tämän tyyppistä omaisuutta, ei ole järkevää tuoda tätä erää taseeseen. Toinen asia on, jos valuuttatulojen määrä on muuttunut dramaattisesti. Sitten lisäyksissä tulee ilmoittaa tapahtuneen syyt.

Jos palvelusopimus on jatkoa rahoitusvaroihin liittyvälle osallisuudelle, se esitetään IFRS 7:n mukaisesti. Osallisuuden jatkuminen on tilanne, jossa yhteisö myy siirretyn omaisuuserän palvelut ja aikoo ansaita hyötyä siitä pitkällä aikavälillä. Puhumme vain tilanteista, joissa rahallinen palkkio kelluu.

Ammatillisen toimintansa suorittaneiden työntekijöiden palkkaa suositellaan maksettavaksi v altion obligaatioiden diskonttokorolla (IFRS 19).

Hedelmäsatojen arvo on arvostettu todellisiin hankintamenoihin (IFRS 41), mutta ne käsitellään IFRS 16:n mukaisesti. Aikaisemmin käypään arvoon arvostaminen joissain organisaatioissa johti suuriin rahoituskustannuksiin, toisissa - vaikeuksiin löytää vaihtoehtoja markkinoilta.

Konsernitilinpäätöksen tilintarkastuksen yhteydessä tarkastetaan ensin emoyhtiön omistusosuus konsernin kunkin yrityksen osuudesta. Jos tytäryritys ei ole sijoitusyhteisö, vaan tarjoaa palveluita emoyhtiölle, se on yhdistettävä konsernitilinpäätökseen. Jos yhtiö on sijoitusyhtiö, sen osuus arvostetaan taseessa käypään arvoon. Tällaisen kirjanpidon algoritmi on määrätty IFRS 28:ssa.

Jos sisäisissä dokumentaatioissa, kuten työntekijälausunnossa, esitetään lisätietoja, ne tulee liittää taseeseen (IFRS 34).

Kaikki nämä vivahteet tulee ottaa huomioon konsernitilinpäätöstä laadittaessa.

Tietojen analysointi

Yhteenvetoraportoinnin avulla voit käyttää konsernin tuloja osinkolaskelmien pohjana, verotusta niissä maissa, joissa se on lain mukaan sallittua. Siksi konsernitilinpäätöksen analyysin tarkoituksena on tutkia konsernin itsensä tilaa kokonaisuutena ja yksittäisiä yrityksiä. Näiden tietojen perusteella on mahdollista määrittää, kuinka kunkin yrityksen taloudellinen tilanne muuttuu konsernin taloudellisen aseman muutoksen seurauksena.

Saldo

Koska ryhmään voi kuulua organisaatioita eri toimialoiltakuulumisesta, on tarpeen valita kertoimet, jotka ovat merkittäviä kullekin yritykselle. Harkitse niitä tarkemmin:

• OA:n osuus omaisuudesta=OA / saldon valuutta.
• Osuus käteisvaroista (FC) OA:ssa=(CA + lyhytaikaiset rahoitussijoitukset) / OA.
• Taloudellisen riippumattomuuden indikaattori=Oma pääoma (SK) / Taseen valuutta.
• Velkarakenne=Pitkäaikaiset velat / Velka.
• Kerroin sijoitus=Iso-Britannia / Pitkäaikaiset varat.
• Nykyinen likviditeetti=OA / Lyhytaikaiset velat.
• Nopea likviditeetti=(FV + Lyhytaikaiset rahoitussijoitukset + Lyhytaikaiset DZ) / Lyhytaikaiset velat.
• Absoluuttinen likviditeetti=(LC) / Lyhytaikaiset velat.
• OA liikevaihto=liikevaihto / keskim. OA-summa.
• Omaisuuden kiertonopeus=liikevaihto / keskim. saldon valuutta.
• Tuottoaste=Nettovoitto (NP) / Tulot.
• Myynnin kannattavuus=Myyntivoitto / Liikevaihto.
• ROA=PR / keskim. saldon valuutta.
• SC Kannattavuus=PR / Keskim. SK summa.

Jokaisen kertoimen normatiiviset arvot määritetään toimialan keskiarvojen perusteella. Jos ryhmään kuuluu eri toimialojen yrityksiä, laaditaan useita sääntelyperusteita. Suunniteltujen arvojen määrittämiseksi jokaiselle ryhmän kertoimelle kokonaisuutena arvioidaan kunkin toimialan komponentin osuus. Kerätyn tiedon perusteella muodostuu vastuullisuusluokitus: erinomainen, hyvä, tyydyttävä ja epätyydyttävä.

Tuotto jatappiot

Konsernitilinpäätöstä analysoitaessa organisaation on määritettävä tytäryhtiöiden osuus vähemmistöosuuden perusteella, koska konsernin taloudellinen tulos riippuu siitä, miten yritykset yhdistetään. Sulautumisen tapauksessa konsernin arvo ylittää kahden yhtiön arvon. On olemassa mittakaavaetuja. IFRS 1 kuvaa liitetietovaatimuksia. Emoyhtiö on velvollinen esittämään raportoinnissaan tytäryhtiöiden taloudelliset tunnusluvut ja erikseen sen arvot. On myös tarpeen perustella niiden esiintymisen tekijät ja syyt. Koska organisaatioiden yhdistäminen johtaa niiden arvon nousuun, raportissa on tietoa jaettavien osinkojen määrästä ja osakekohtaisesta määrästä.

On tärkeää ottaa huomioon

Konsernitase sisältää lisätietoa emoyhtiön tilasta. Siksi se ei sisällä konsernin sisäisiä tapahtumia. Seuraaviin tase-eriin sovelletaan yksityiskohtaista erittelyä:

• osakkeiden ja pitkäaikaisten sijoitusten summa;
• nykyiset selvitykset: ennakot, saamiset ja velat, tulevien kausien tulos;
• yrityslainat;
• muut ei-perinteiset toiminnot.

Selittävä huomautus kuuluu:

• ilmoita käytetyn konsolidoinnin tyyppi;
• listaa perusteet yritysten yhdistämiselle konserniin;
• näytä suhde.

Jos konsernin konsernitase laaditaan ensimmäistä kertaa, tulee kiinnittää erityistä huomiotaHuomioi tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden erojen analysointi, eli hyväksytyissä omaisuuden arvostusmenetelmissä, emoyhtiön sijoitusosuudessa. On erittäin tärkeää, että kaikissa konsernin yhtiöissä käytetään yhtä laskentaperiaatetta. Silloin on helpompi analysoida raportteja.

Johtopäätös

Konsolidoitu raportointi on konsernitase konsernille, joka on juridisesti ja/tai taloudellisesti etuyhteydessä. Sen muodostusprosessi suoritetaan summaamalla samat raporttien indikaattorit laskemalla vähemmistöosuus nettotuloksesta. Kokoamisen ominaisuudet on määritelty samannimisessä liittov altion laissa. Raportointi ei heijasta ryhmän jäsenten välisiä liiketoimia. Konsolidointi esitetään osoittamaan koko konsernin taloudellinen tilanne.