ALV "5 prosentin" sääntö: laskentaesimerkki sovellettaessa. Erillinen kirjanpito

2024 Kirjoittaja: Howard Calhoun | [email protected]. Viimeksi muokattu: 2024-01-02 13:54

Jos organisaatio suorittaa samanaikaisesti verollisia ja arvonlisäverottomia liiketoimia, se on velvollinen tekemään verosummille erillistä kirjanpitoa. Tästä säädetään Art. Venäjän federaation verolain 170. Verollisten liiketoimien palkkiot ovat vähennyskelpoisia. Toisessa tilanteessa kullekin verokaudelle on laadittava suhteet lähetettyjen tavaroiden määrien mukaan. Erityisesti näitä tarkoituksia varten on kehitetty arvonlisäveron sääntö "5 prosenttia". Alla käsitellään yksityiskohtaisesti esimerkkiä veron määrän laskemisesta eri tilanteissa.

Essence

Ammattijärjestöjen on usein yhdistettävä yleinen verojärjestelmä yhteen veroon. Vientitoiminnan olemassaolo on myös erillisen kirjanpidon perusta. Syynä on se, että viennissä arvonlisävero vähennetään sen kuukauden viimeisenä päivänä, jolloin toimitettiin asiakirjat, jotka vahvistavat nollaverokannan käytön tällaisessa toiminnassa. Näiden liiketoimien veron laskentamenettely määräytyy tilinpäätöksen laatimisperiaatteen mukaisesti.

Katsotaanpa tarkemmin, kuinka tällaiset organisaatiot pitävät erillisen alv-kirjanpidon.

Alatilejä tilille 19 käytetään kuvaamaan verosumman jakautumista BU:ssa.suoritettu sinä aikana, jolloin tavarat otettiin huomioon. Siksi suhde suoritetaan vertailukelpoisten indikaattoreiden mukaan - tavaroiden kustannukset arvonlisäverolla ja ilman. Kaksoiskirjanpito suoritetaan myös, jos organisaatiolla on toimintaa, joka toteutetaan Venäjän federaation ulkopuolella.

Esimerkki 1

Ajatellaanpa standarditilannetta. Yhtiö toimitti vuosineljänneksen aikana tuotteita 1,2 miljoonan ruplan arvosta, mukaan lukien verolliset erät - 0,9 miljoonaa ruplaa. Toimittajien esittämän veron määrä on 100 tuhatta ruplaa. Koska tavaroiden hinta, jota ei veroteta, on 250 tuhatta ruplaa, laskentakerroin on 0,75. Siksi vähennykseksi voidaan ottaa ei 100 tuhatta ruplaa, vaan vain 75 tuhatta ruplaa. (100 0, 75). Ja vain 25% voidaan ottaa huomioon ostettujen tavaroiden kustannuksissa: 1, 2 _{0, 25=0,3 miljoonaa ruplaa}

Laskelmat

Miten tuotantopanosten ALV kohdistetaan? Yrityksellä voi olla vuosineljänneksen ensimmäisen kuukauden aikana kirjattu käyttöomaisuus ja aineettomat hyödykkeet. Tällaisissa tapauksissa osuudet määräytyvät sen mukaan, mikä osuus uudella koneella valmistettujen lähetettyjen tavaroiden kustannuksista on sen kuukauden myynnin kokonaismäärästä, jolloin kohde on otettu huomioon.

Laina- ja REPO-tapahtumien palvelukustannukset lasketaan kertyneen koron muodossa olevan tuoton perusteella. Poikkeuksena on koroton laina, jonka hinta on nolla. Tällaiset toiminnot eivät vaikuta suhteeseen

Keskuspankkia laskettaessa lasketaan myyntihinnan ja hankintakustannusten välinen erotus. Samalla myös arvonlisäverottomia liiketoimiatulee sisällyttää työn hintaan.

Esimerkki 2

Neljänneksen aikana yritys myi tavaroita 2 miljoonan ruplan arvosta, joista 1 750 tuhatta ruplaa. verollinen ja 250 tuhatta ruplaa. ei verotettavaa. Toimittajat jättivät 180 tuhatta ruplaa vähennykseksi

Myöhempien laskelmien kerroin on 0,875. Ostetuista tuotteista voit ottaa: 180 _{0, 875=157,5 tuhatta ruplaa. Loput 22,5 tuhatta ruplaa. tulee näkyä tavaroiden hinnassa.}

5 % sääntö

Niillä kausilla, jolloin verottoman toiminnan kulujen osuus on alle 5 % kulujen kokonaismäärästä, yhtiö ei saa tehdä erillistä kirjanpitoa. Kustannusten kokonaismäärän laskemismenettelyä estettä laskettaessa ei ole säädetty laissa. Yritys voi kehittää oman järkevän metodologiansa ja korjata sen laskentaperiaatteissa.

Osuutta laskettaessa otetaan huomioon kaikki myynti ilman arvonlisäveroa: verovapaat liiketapahtumat, laskennallinen myynti, Venäjän federaation ulkopuolisten tapahtumien kulut. Ensimmäisen ryhmän os alta huomioidaan sekä välittömät että yleiset liiketoiminnan kulut. Eli sinun on laskettava yhteen kaikki kulut, lisättävä yleiskulujen ALV sopivassa suhteessa ja jaettava sitten saatu summa kulujen määrällä.

Viiden prosentin ALV-sääntöä, joka lasketaan alla, ei voida soveltaa vientitapahtumiin. Tästä säädetään Art. 170 NK. Tällaisten liiketoimien arvonlisäverokanta on 0 %. Eli jos:

• estettä ei saavutettu;
• yrityksellä on vientiätoiminnot;

sinun on suoritettava erillinen ALV-kirjanpito.

5 prosentin sääntöesimerkki

Yrityksen suorat kustannukset verotettavista liiketoimista toisella vuosineljänneksellä olivat 15 miljoonaa ruplaa ja verottomista 750 tuhatta ruplaa. Liiketoiminnan yleiset kulut - 3,5 miljoonaa ruplaa. Laskentaperiaatteessa määrätään, että kulut jaetaan suhteessa tuloihin, jotka katsauskaudella olivat vastaavasti 21 miljoonaa ruplaa. ja 970 tuhatta ruplaa.

Yleiset liiketoiminnan kulut verottomista liiketoimista: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154 529 tuhatta ruplaa eli 4,7 %. Koska tämä määrä ei ylitä 5 %, yritys voi vähentää koko tuotantopanosten arvonlisäveron toiselta vuosineljännekseltä.

Kirjanpitoalgoritmi

Ymmärtääksesi, mitä arvonlisäverokantaa tuotteisiin tulee soveltaa ja kuinka ostoihin sisältyvän veron määrä määritetään, voit käyttää seuraavaa toimintosarjaa:

1. Laske esitetyn arvonlisäveron vähennyskelpoinen määrä. Jos ostetut tavarat voidaan suoraan liittää verovapaaseen toimintaan, arvonlisävero sisältyy sen hankintahintaan. Muissa tapauksissa veron määrä on vähennyskelpoinen.

2. Seuraavassa vaiheessa sinun on sovellettava arvonlisäveron "5 prosentin" sääntöä, jonka laskentaesimerkki esitettiin aiemmin. Ensin määritetään verottomien liiketoimien kustannusten määrä, sitten lasketaan kokonaiskulut ja sovelletaan kaavaa:

% raakana ooppera.=(ei / Yhteensä) x 100%.

Jos tuloksena saatu suhde ylittää 5 %, on suoritettava erillinen summien kirjanpito.

3. Veromäärät arvonlisäverollisena ja ilman arvonlisäveroa lasketaan, sitten ne lasketaan yhteen ja määritetään suhde:

% laskettu=(Alueen määrä / Kokonaismäärä)100%.

Seuraavaksi maksettava DOS:n ALV määritetään:

Vero=veloitettu ALV% laskettu

4. Rajakustannus lasketaan:

ALV-raja=ALV esitetty - ALV-vähennyskelpoinen

tai

Kustannus=(Lähetettyjen, mutta ei verollisten tavaroiden määrä / kokonaismyyntimäärä) 100%.

Oikeuskäytäntö

Verolain "kokonaiskustannusten" täydellistä tulkintaa ei esitetä. Taloussanakirjojen määritelmien perusteella tämä termi voidaan ymmärtää veronmaksajalle itselleen aiheutuneiden tavaroiden tuotantokustannusten kokonaismääränä. V altiovarainministeriö selittää, että tätä arvoa laskettaessa otetaan huomioon liiketoiminnan välittömät ja yleiset kustannukset.

Oikeuskäytäntö ei myöskään salli yksiselitteisen johtopäätöksen tekemistä siitä, milloin on tarpeen suorittaa erillinen arvonlisäverolaskenta. 5 prosentin sääntö, jonka laskentaesimerkkiä käsiteltiin aiemmin, koskee yksinomaan valmistusyrityksiä. Tuomareiden mukaan kauppayhtiöt eivät voi tehdä erillistä verokirjanpitoa.

Yhä enemmän kysymyksiä herättää operaatio arvopapereiden kanssa. Erityisesti jotkin tuomarit viittaavat Art. Verolain 170 §:ssä todetaan, että 5 %:n sääntöä voidaan käyttää tällaisten omaisuuserien myynnissä. Samaan aikaan arvopapereiden ostokustannukset eivät vaikuta osuuksiin. Eli lähes aina kulujen määrä jää alle 5 % ja maksaja vapautuu velvoitteestalaske kaksinkertaisesti.

Muissa tuomioistuinten päätöksissä viitataan PBU 19/02:een, jossa todetaan, että kaikki NU:n ja BU:n arvopapereihin liittyvät toiminnot ovat rahoitussijoituksia. Lisäksi organisaatioilla ei ole kustannuksia, jotka liittyvät tällaisten omaisuuserien kustannusten muodostukseen. Toisin sanoen tällaisesta toiminnasta saadut tulot ovat verovapaita. Siksi organisaation on esitettävä arvonlisävero kokonaisuudessaan vähennystä varten.

Toisen organisaation rikoslaissa mainitun oikeushenkilön osuuden myyntitapahtumat eivät ole arvonlisäveron alaisia. Siksi kaksoislaskenta pidetään aina tällaisissa tapauksissa.

Esimerkki 3

Ennen varojen antamista vakuudeksi yhtiö palkkasi tilintarkastajat tarkastamaan lainanottajan taloudellisen tilanteen. Yrityksen palvelujen kustannukset olivat 118 tuhatta ruplaa. Sisältää ALV: n. Lainan määrä on miljoona ruplaa. Rahoitusinvestointien kustannus määräytyy luotonantajan laskentaperiaatteen perusteella. Jos siinä ei määrätä 5 %:n säännön käytöstä, tilintarkastajan palvelujen arvonlisävero tulee sisällyttää rahoitusinvestoinnin kustannuksiin. Tässä tapauksessa on tarpeen jakaa yleiset liiketoimintakustannukset. Jos on varaus, niin kaikki summat ovat vähennyskelpoisia.

Kysymys ostoihin sisältyvän arvonlisäveron kirjaamisesta velkapapereiden liiketoimissa on edelleen avoinna. On riski altista käyttää etuusjärjestelmää vekselikaupoissa. Federal Tax Service todennäköisesti haastaa tällaiset toiminnot, ja sitten sinun on todistettava oikeutesi.

Kirjanpito

Edellä olevasta voimme tehdä seuraavan johtopäätöksen: on parempi määrittää kulujen laskentatapa ja ilmoittaa se laatimisperiaatteessa. Tässä tapauksessa sinun on kirjoitettava koko luettelo muistiinkulut, jotka liittyvät verovapaisiin liiketoimiin ja miten ne lasketaan:

• varaa v altiossa vastuullinen työntekijä;
• määrää selvitysajan kirjanpitomenettely;
• määrittää vuokran määrän jakoperiaatteen, hyödyt tällaiseen toimintaan (esimerkiksi suhteellisesti).

Tietojen keräämiseen ei-tuotantoon liittyvistä kuluista käytetään tiliä 26. Se voi kuvata hallinto-, yleiskulut, poistot, vuokrat, tiedotus-, tilintarkastus-, konsulttipalvelut.

alv tai UTII yksittäisille yrittäjille

Aluksi kannattaa huomioida, että yksin verovelvolliset yrittäjät eivät maksa arvonlisäveroa verotettavista liiketoimista. Samalla verolaissa todetaan, että arvonlisäveron ja UTII:n alaisia liiketoimia suorittavien organisaatioiden on pidettävä omaisuudesta, veloista ja toiminnoista kaksinkertaista kirjanpitoa. Tällaisten yksittäisten yrittäjien os alta arvonlisäveron kirjanpitomenettelyä säätelee verolaki. Siinä täsmennetään myös UTII:ssä toimivien viejien työskentelymenettely yksittäisille yrittäjille.

Erillisellä kirjanpidolla voit määrittää oikein verovähennyksen määrän: kokonaisuudessaan tai suhteessa. Koodi sanoo, että tällaisten toimintojen jakamista koskeva menettely on määrättävä organisaation kirjanpitopolitiikassa. Yllä oleva suhdeluku on laskettu myytyjen verottomien tavaroiden arvon perusteella myynnin kokonaismäärässä. Harkitse toista ongelmaa, jossa sääntö "5prosenttia" ALV:sta.

Laskentaesimerkki. Tukku- ja vähittäiskauppaa harjoittavan yrityksen (maksamassa arvonlisäveroa ja UTII-maksua) on suoritettava kaksinkertainen verotus. Vaikka työt, laitteet, kiinteistöt on tarkoitettu "laskettuun" toimintaan, niiden arvonlisävero ei ole vähennyskelpoinen. Jos saadut palvelut, ostetut kiinteistökohteet, on tarkoitettu arvonlisäveron alaisten liiketoimien suorittamiseen, niin esitetty vero otetaan kokonaisuudessaan huomioon. Jos ostettua laitetta käytetään "kahdella rintamalla" kerralla, sinun on laadittava suhde. Yksi osa verosta vähennetään ja toinen osa sisällytetään tavaran hintaan.

Suhde

Verolaki määrittelee verovapaiden liiketoimien osuuden kirjanpidon piirteet. Lainan myöntämisen palvelukustannukset REPO-tapahtumissa huomioidaan koronmaksajan kertyneen tulon määrässä. Osakkeiden, joukkovelkakirjojen ja muiden arvopapereiden arvoa laskettaessa tulon määrä lasketaan myyntihinnan ja tällaisten omaisuuserien hankintakustannusten välisen positiivisen erotuksen muodossa. Jos markkinahinta on alle omakustannushinnan, saatua arvoa ei oteta huomioon.

Esimerkki

Tehtaalla valmistetaan vammaisten polkupyöriä ja pyörätuoleja, jotka eivät ole arvonlisäverollisia. Kirjanpitäjä heijastaa tuotantokustannukset tilille 20 avatuille alatileille. Vuoden 2014 ensimmäisellä neljänneksellä kulujen määrä oli 10 miljoonaa ruplaa: pyörätuoleja 600 tuhatta ruplaa ja 9,4 miljoonaa ruplaa. - polkupyörillä. Lisäksi syntyi yleisiä ja yleisiä tuotantokuluja 2 ja 3 miljoonaa ruplaa.vastaavasti.

Etsi ensin kulujen suhde:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 tai 4 %.

Kirjanpitäjä ei saa pitää erillistä kirjanpitoa ostoihin sisältyvästä verosta ja esittää koko määrää vähennettäviksi. Mutta arvonlisäveroilmoituksessa sinun on ilmoitettava etuuskohteluun liittyvien tuotteiden tulot ja kokonaiskustannukset.